Совершенствование учета налогов, исчисляемых из выручки

 

Окончание табл. 2.4.1 – Ставки НДС

 

1	2
10%	при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
20%	при реализации прочих товаров (работ,услуг), а также при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
9,09% или 16,67%	при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с  учетом налога на добавленную стоимость
0,5%	при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней
24%	при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе  на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого

 

Налоговая база налога на добавленную  стоимость определяется в зависимости  от особенностей реализации произведенных  или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в белорусских рублях.

Налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

 

Таблица 2.4.2 - Определение налоговой базы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

 

Определение налоговой базы НДС	Способ определения
при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС  приобретенных (ввезенных) товаров	разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. Цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость
при реализации работ по производству товаров из давальческого  сырья (материалов)	стоимость обработки, переработки  или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения  в нее НДС
при осуществлении посреднической деятельности	сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам.
при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по срочным  сделкам, предполагающим поставку товаров, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором срока по указанной  непосредственно в этом договоре цене	исходя из указанной непосредственно  в договоре цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, увеличенной  на стоимость соответствующих форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка

 

Окончание таблицы 2.4.2

при передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю  а) по условиям договора  финансовой аренды (лизинга) объект  финансовой аренды (лизинга) выкупается  лизингополучателем	сумма лизинговых платежей  а) налоговая база  увеличивается на сумму выкупной  стоимости объекта финансовой  аренды (лизинга).
при передаче арендодателем  объекта аренды арендатору а) если по условиям договора аренды объект аренды выкупается арендатором	как сумма арендной платы а) налоговая база увеличивается  на сумму выкупной стоимости объекта  аренды
по услугам международной  связи	не учитываются суммы, полученные организациями связи  от реализации указанных услуг иностранным  администрациям связи, назначенным  операторам почтовой связи, компаниям  или признанным эксплуатационным организациям
стоимость по перевозкам государственного объединения «Белорусская железная дорога»	без учета расчетов между  юридическими лицами, входящими в  сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога»
по услугам транспортной экспедиции	сумма, полученная в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции
при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями	как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
при реализации продукции, произведенной  из драгоценных металлов и драгоценных  камней	как стоимость продукции  с учетом стоимости использованных в производстве драгоценных металлов и драгоценных камней
при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные  работы), выполненных с участием субподрядчиков	стоимость работ, выполненных  собственными силами

 

Источник: Особенная часть  НК РБ раздел 5 глава 12 статья 98

 

Налоговая база налога на добавленную  стоимость, взимаемого таможенными  органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:

• их таможенной стоимости;
• подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
• подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

 

Налог на добавленную стоимость  при реализации продукции исчисляется  по формуле (2.4.1):

                                                   Н = Б ∙ Ст,                                                     (2.4.1)

 

где Н – сумма налога на добавленную стоимость;

Б – налоговая база;

Ст – установленная ставка налога.

Налог на добавленную стоимость  перечисляется в бюджет зачетным методом, сущность которого состоит  в перечислении в бюджет суммы  НДС, уменьшенной на величину уплаченного  НДС.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики налога на добавленную  стоимость представляют налоговым  органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о  сумме налога по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится ежемесячно нарастающим итогом не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем.

 

2.5 Порядок исчисления  и уплаты акцизов

 

В соответствии с Налоговым  Кодексом Республики Беларусь плательщиками  акцизов признаются:

• организации и юридические лица, если они:
• реализуют ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам;
• ввозят на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары;
• осуществляют производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

Давальческим сырьем признаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без  оплаты другим организациям и индивидуальным предпринимателям для производства подакцизных товаров путем переработки (доработки), включая розлив.

• реализуют (передают) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный для заправки транспортных средств через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования
• физические лица при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь

Объектами налогообложения  акцизами признаются (рисунок 2.5.1):

 

Рисунок 2.5.1 – Объекты налогообложения акцизами

 

Согласно Налоговому Кодексу (статья 111) в Республике Беларусь подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый ректификованный технический;
• алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);
• непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
• пиво;
• слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;
• табачные изделия;
• автомобильные бензины;
• дизельное и биодизельное топливо;
• судовое топливо;
• газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704).

В Республике Беларусь действуют  единые ставки акцизов как для  подакцизных товаров, произведенных  на территории Республики Беларусь, так  и для подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки могут устанавливаться (рисунок 2.5.2):

Рисунок 2.5.2 – Виды ставок акцизов

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (передачи) подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различным ставкам, а также  подакцизных товаров, освобожденных  от обложения акцизами.

Подакцизные товары, ввезенные  на таможенную территорию Республики Беларусь, в отношении которых  установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Налоговая база по акцизам  в зависимости от установленных  в отношении подакцизных товаров  ставок акцизов определяется:

1. при реализации (передаче) произведенных (в том числе  из давальческого сырья) плательщиком  подакцизных товаров:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

2. при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию  Республики Беларусь, взимание акцизов  по которым осуществляется таможенными  органами:

• как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
• как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

3. при реализации (передаче) ввезенных на таможенную территорию  Республики Беларусь подакцизных  товаров:

• как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов;
• как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов, как для произведенных товаров, так и для ввозимых в Республику Беларусь и реализуемых в Республике Беларусь. Ставки акцизов устанавливаются  Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Плательщиками сумма акцизов  рассчитывается самостоятельно и указывается  отдельной строкой в расчетных и платежных документах.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые  установлены адвалорные (процентные) ставки, исчисляется по формуле (2.5.1):