Что касается Республики Беларусь,
то и в ней имеются особенности
налогообложения, характерные для экономики
республики внутринациональные принципы,
отвечающие мировым стандартам и получившие
свое развитие в свете сложившихся социально-экономических
отношений в государстве.
Рисунок 1.1.3 –Особенности налогообложения
в Республики Беларусь
Классификация налогов - группировка
законодательно установленных налогов,
сборов и других платежей, обусловленная
целями и задачами систематизации и
сопоставлений. Наиболее существенными
являются нижеследующие способы
классификации[7, c. 58].
По способу изъятия
и признаку переложимости различают:
1. Прямые налоги, которые взимаются
непосредственно с имущества или доходов
плательщика, и окончательным плательщиком
которых является владелец имущества
(дохода), т. е. юридический и фактический
плательщики совпадают.
Таблица 1.1.6 – Виды прямых налогов
Реальные |
Личные |
уплачиваются с учетом
не действительного, а предполагаемого
среднего дохода плательщика, т. е. они
построены без учета личности плательщика
и уровня доходности объекта обложения.
Сам факт наличия имущества является основанием
для обложения. Первыми видами реальных
налогов были поземельный и подомовой.
К реальным налогам относятся также промысловый
налог, налог на ценные бумаги; |
уплачиваются с реально
полученного дохода и учитывают
фактическую платежеспособность плательщика.
В мировой практике налогообложения они
представлены следующими видами: подоходный
налог с населения, имущественный налог,
подушный налог, налог с наследства и дарений,
налог на прибыль с корпораций, налог на
сверхприбыль, налог на прирост капитала
и др; |
2. Косвенные налоги - это налоги
на товары и услуги, устанавливаемые в
виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые
в процессе потребления товаров и услуг[7,
c. 62]. В зависимости от объектов взимания
косвенные налоги подразделяются на:
- акцизы, которые в настоящее время делятся на индивидуальные (обложение по строго определенной группе товаров - по сырью, полуфабрикатам, готовой продукции, мощности оборудования) и универсальные (обложение по всем товарам). Универсальные косвенные налоги часто называют налогами с оборота, которые в свою очередь делятся на: однократные, многократные и налог на добавленную стоимость;
- государственные фискальные монополии, которые делятся на полные и частичные, представляющие полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). Основная цель их взимания состоит в увеличении доходов государственного бюджета;
- таможенные пошлины, которыми облагаются товары при совершении экспортно-импортных операций.
По принадлежности органа,
который взимает налог и в
распоряжение которого он поступает и
уровня управления налоги классифицируются
следующим образом:
- в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского и местных бюджетов. Соответственно существуют: республиканские (государственные) налоги, устанавливаемые верховной властью, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления1 на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты. Такая бюджетная система функционирует в Республике Беларусь, Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты;
- в федеративных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, имеются федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система функционирует в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие свои бюджеты. Для России также характерно
трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные
(территориальные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты.
Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные, налоги субъектов федерации, местные налоги[5; с. 266].
По целевой направленности
введения налогов различают:
- общие (абстрактные) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
- целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.
В зависимости от субъекта-налогоплательщика
выделяют:
- налоги, взимаемые с физических лиц;
- налоги взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);
- смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.
По уровню бюджета, в который
зачисляется налоговый платеж, различают:
- закрепленные налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета;
- регулирующие налоги, которые используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.
По порядку введения налоги
могут быть:
- общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
- факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.
В зависимости от характера
ставок налоги можно подразделить на:
- пропорциональные, если их ставки неизменны и не зависят от величины
дохода или масштаба объектов налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество);
- прогрессивные, ставки которых повышаются по мере возрастания величины объекте налогообложения;
- регрессивные, ставки которых уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения[5, c. 85].
По степени оценки влияния
каждого налога на мотивы экономического
поведения налогоплательщика можно
выделить две группы налогов:
- фиксированные, т. е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налоги на имущество, земельный налог). Такие налоги можно назвать условно-постоянными. Их экономическая сущность аналогична условно-постоянным затратам в себестоимости продукции. Она проявляется в том, что удельный вес налоговых платежей может снижаться пропорционально росту объема производства. Иными словами, такие налоги никоим образом не «наказывают» производителя за его успех, а напротив, побуждают к наращиванию объемов выпуска продукции. Основные особенности условно-постоянных налогов заключаются в том, что они являются структурообразующими, т. е. поощряют приток капиталов из менее эффективных областей применения в более эффективные, причем направление потоков определяется потребностями рынка и не требует бюрократического регулирования; стимулируют деловую активность, т. е. не позволяют налогоплательщику расслабляться, проедать весь доход; будучи фиксированными по своему уровню, создают для доходной части бюджета определенные гарантии, поскольку взимаются независимо от хозяйственной деятельности налогоплательщика. Относительная жесткость фиксированных платежей обусловлена тем, что они не учитывают отраслевой специфики, «безжалостны» к низкорентабельным и ресурсоемким производствам, не принимают во внимание, насколько объективны обстоятельства, определяющие низкую эффективность деятельности конкретных предприятий;
- условно-переменные (перераспределительные) — напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика. К таким налогам относятся НДС, акцизы. Специфичность условно-переменных налогов состоит в том, что они по отношению к оказываемому эффекту проявляют себя как «мягкие», поскольку создают для всех налогоплательщиков одинаковую (пропорциональную уровню их деловой активности) и ограниченную нагрузку, способствуют смягчению социальных контрастов и напряженности. Эти налоги не влияют на сложившуюся структуру капитала и поэтому являются стабилизирующими[5; с.98].
Исходя из стимулирующей
функции налогов, их можно подразделить
на:
- налоги, регулирующие ценообразование, к которым относятся НДС и акцизы. По их сути налоги, регулирующие ценообразование, должны быть только государственными, т. е. вводиться законами. Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушать установленный в государстве порядок ценообразования. Такое ограничение вполне оправданно, так как НДС и акцизы обеспечивают регулирование экономики на макроуровне;
- воздействующие на издержки производства — налоги, включаемые в себестоимость продукции. Это чрезвычайный налог, экологический налог, платежи в дорожные фонды, обязательные отчисления в республиканские и муниципальные внебюджетные фонды. В конечном счете, поскольку себестоимость является основной составляющей при формировании цейы продукции, эти налоги являются фактором ее ценовой конкурентоспособности;
- регулирующие занятость населения — подоходный налог, отчисления в государственный фонд социальной защиты населения.
По источникам средств
для уплаты различают налоги, относимые
на:
- себестоимость продукции — земельный налог, экологический налог;
- финансовые результаты — налог на имущество, в том числе балансовую прибыль — налог на прибыль, чистую прибыль — некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосферу загрязняющих веществ.
По срокам уплаты налоги
делятся на:
- срочные;
- периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.
Классификация налогов представлена
на рисунке 1.1.5.
Рис. 1.1.5 - Классификация налоговых
платежей
Источник: собственная разработка
на основе изученной литературы
- Понятие и характеристика налоговой системы Республики Беларусь
Под налоговой системой государства
понимается совокупность налогов, пошлин
и сборов, установленных на его
территории и взимаемых с целью
создания централизованного общегосударственного
фонда финансовых ресурсов, а также
совокупность принципов, способов, форм
и методов их взимания [11; с.122].
Налоговая система Республики
Беларусь как совокупность налогов,
пошлин и сборов, взимаемых государством,
представлена в таблице 1.2.1.
Таблица 1.2.1 – Виды налогов,
сборов (пошлин), действующих на территории
Республики Беларусь
Республиканские налоги, сборы
(пошлины) |
Местные налоги, сборы |
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на прибыль;
- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
- подоходный налог с физических лиц;
- налог на недвижимость;
- земельный налог;
- экологический налог;
- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
- сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;
- сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
- сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств;
- оффшорный сбор;
- гербовый сбор;
- консульский сбор;
- государственная пошлина;
- патентные пошлины;
- таможенные пошлины и таможенные сборы.
|
- налог на услуги;
- налог за владение собаками;
- сбор на развитие территорий;
- курортный сбор;
- сбор с заготовителей.
|
Источник: Статья 8. «Республиканские
налоги, сборы (пошлины)» Налогового
Кодекса Республики Беларусь
Налоговая система как
совокупность принципов, способов, форм
и методов их взимания представлена на
рисунке 1.2.1.
Рисунок 1.2.1 - Налоговая система
Республики Беларусь
Источник: собственная
разработка
- Краткий аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету налогов, исчисляемых из выручки