Совершенствование учета налогов, исчисляемых из выручки

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….4

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  НАЛОГОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИИ

1.1 Понятие, классификация  и функции налогов. Принципы  налогообложения………………………………………………………………….6

1.2  Понятие и характеристика налоговой системы Республики Беларусь….16

1.3 Краткий аннотированный  обзор законодательной и нормативной  базы по учету налогов ,исчисляемых из выручки………………………………………18

2. УЧЕТ НАЛОГОВ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ  ИЗ ВЫРУЧКИ

2.1 Задачи учета налогов,  исчисляемых из выручки………………………….22

2.2 Аналитический и синтетический  учет налогов, исчисляемых из  выручки…………………………………………………………………………..23

2.3 Регистры бухгалтерского  и  налогового учета при исчислении налогов из выручки…………………………………………………………………………..27

2.2 Порядок исчисления  и уплаты налога на добавленную стоимость……...28

2.3 Порядок исчисления и уплаты акцизов…………………………………….39

2.4 Порядок исчисления  и уплаты налога на услуги………………………….36

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  НАЛОГОВ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ ИЗ ВЫРУЧКИ………………………………………………………………..………37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...…..39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………....41

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение в Республике Беларусь в той или иной мере затрагивает всех субъектов хозяйствования. Учет расчетов с бюджетом страны ведется на всех предприятиях, вне зависимости от уставного вида деятельности. Для каждого предприятия важной задачей является формирование полной и достоверной информации о размере налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода, обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения, обоснование применяемых льгот и вычетов, так как государство осуществляет непрерывный контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет. Следовательно, тема данной работы является актуальной в наше время.

Перед написанием курсовой работы перед нами стояли следующие  цели: определить экономическое содержание налогов из выручки, выделить задачи и особенности учета налогов, уплачиваемых из выручки, а также перечислить документы, в которых ведется аналитический и синтетический учет налогов. Данные вопросы требовалось рассмотреть как в теории, так и на исследуемом предприятии. Исследуемым предприятием в данной курсовой работе является Браславский филиал Витебского областного унитарного предприятия по обеспечению топливом «Витебскоблтоп». Также целью данной работы выступает поиск путей совершенствования учета налогов, уплачиваемых из выручки, на предприятии.

Для достижения целей необходимо выполнить ряд задач:

• изучить сущность понятия «налог»;
• исследовать разнообразные классификации налогов, их функции;
• рассмотреть основные принципы налогообложения, выделить особенности в национальной экономике;
• выделить основные регистры бугалтерского и налогового учета;
• изучить налоговое законодательство Республики Беларусь в части налогов, уплачиваемых из выручки;
• изучив рассматриваемое предприятие, определить пути совершенствование учета налогов, уплачиваемых из выручки.

Исследование данного  вопроса производилось при помощи качественного анализа основных средств, метода научной абстракции, который помог выделить наиболее существенные стороны изучаемого явления, метода индукции, который  использовался  при выводах общих положений  и принципов на основе отдельных  фактов. Для практического исследования использовались документы, представленные Браславским филиалом Витебского областного унитарного предприятия по обеспечению топливом «Витебскоблтоп».  

В качестве источника информации были использованы научные труды  ведущих белорусских и зарубежных специалистов по вопросам основных средств, основные нормативно-правовые акты Республики Беларусь и зарубежные стандарты.

Определение целей, задач  и методов изучения вопроса данной курсовой работы дает возможность сформировать основу для исследований и методических разработок в данной области и  перейти  к непосредственному  изучению налогов, уплачиваемых из выручки.

 

 

 

1  ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  НАЛОГОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИИ

1. Понятие, классификация и функции налогов. Принципы налогообложения

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма  доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

Различные источники определяют понятие «налог» по-разному. Рассмотрев нормативно-правовые акты Республики Беларусь, Российской Федерации, изучив экономические словари, учебники различных  авторов можно выделить основные подходы к определению понятия «налог» (приложения А, Б).

 

Рис.1.1.1 – Подходы к определению понятия «налог» (приложение Б)

 

Из рисунка 1.1.1 следует, что большинство авторов (около 50%) сходятся во мнении, что налог – это обязательный платеж (взнос, сбор), взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский  и (или) местные бюджеты, взимаемый  с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий  совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными  и распорядительными органами, иными  уполномоченными организациями  и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь( п. 2 ст. 6 НК РБ).

Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в  рамках неналоговых отношений; штрафы и иные санкции за нарушение налогового законодательства.

Таможенную пошлину можно  охарактеризовать как особый вид  государственного налога, взимаемого с импортируемых или экспортируемых товаров в силу факта перемещения  их через таможенную границу. К одному и тому же товару в зависимости от страны его происхождения могут применяться различные ставки таможенных пошлин.

Ввозные таможенные пошлины  взимаются с учетом экономического развития страны-экспортера и уровня экономических и политических связей с ней.

Отличие налога от сбора (пошлины) можно провести следующим образом:

Табл. 1.1.3 – Критерии различия понятий «налог» и «пошлина»

налог	сбор (пошлина)
налоги финансируют  деятельность государства в целом	призваны компенсировать расходы органов государственной  власти, понесенные при реализации соответствующей государственной  услуги
налог безвозмезден	относительно возмездный платеж
стабильность  и длительность отношений	разовый платеж

 

Налог считается установленным  в случае, когда определены плательщики  и следующие элементы налогообложения (п. 5 ст. 6 НК РБ):

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка (ставки);
• порядок исчисления;
• порядок и сроки уплаты.

При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования плательщиком.

Таким образом, налогом является обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый государством с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств.

Функция налога — это  проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции, которые представлены в таблице 1.1.4[2; с. 156].

 

Таблица 1.1.4 - Функции налога

Название функции	Определение сущности
Фискальная	налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счет налогового контроля и налоговых  санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов  и создают препятствия к уклонению  от уплаты налогов. Благодаря данной функции реализуется главное  предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства
Регулирующая	направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.
Распределительная (социальная)	состоит в перераспределении  общественных доходов(происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения).
Стимулирующая	направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений      (например, налоговые льготы малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.).

 

Источник: [3, c. 177]

 

Под принципами налогообложения  следует понимать основные исходные положения системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали  и придают большое теоретическое  и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится  Адаму Смиту, который  в своей  работе “Исследование о природе  и причинах богатства народов” (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее  время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания)[5; с. 46]:

Таблица 1.1.5 – Основные принципы налогообложения (по Адаму Смиту)

Источник: Адам Смит “Исследование о природе и причинах богатства народов”

Основные принципы, разработанные  А.Смитом,  были изучены и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов (рис.1.1.2)[5; с. 48]:

 

 

Рисунок 1.1.2 – Основные принципы налогообложения ( по Адольфу Вагнеру)

Источник: исследования Адольфа  Вагнера

С развитием экономической  системы классические принципы налогообложения совершенствовались, корректировались и дополнялись. К настоящему времени оформились организационно-экономические принципы налогообложения, отражающие основные тенденции налоговой политики и современные требования к налогообложению со стороны государства и налогоплательщиков:

• всеобщность налогообложения;
• исключение двойного налогообложения;
• стабильность налоговой системы в течение длительного периода;
• простота и ясность системы и процедуры уплаты налогов;
• установление размера налога с учетом возможностей налогоплательщика,  т. е. уровня его доходов;
• оптимальность налоговых изъятий, обеспечивающая достаточное финансирование государственных расходов и относительно небольшое и равномерно распределенное налоговое бремя для налогоплательщиков;
• минимизация затрат на взимание налогов;
• корректировка распределения доходов для обеспечения социальной стабильности в обществе;
• соответствие налогообложения структурной политике государства и др.[8; с. 197]