Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами

ООО «ПромСервис» назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами.

Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации в установленных случаях назначает и выплачивает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов.

Назначенное, но не полученное застрахованным лицом своевременно пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за ним. Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.

В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (страховой стаж) включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При расчете больничного учитывается страховой стаж. При общем страховом стаже до 5 лет выплачивается 60 % от среднего заработка; при общем страховом стаже от 5 до 8 лет - 80 %; при общем трудовом стаже от 8 и более лет – 100 %. При заболевании или травме в течение 30 дней после увольнения застрахованному оплатят больничный лист в размере 60 % среднего заработка по месту прежней работы или в Фонде социального страхования. Застрахованному, общий страховой стаж которого меньше 6 месяцев, больничный лист выплачивается в сумме, не превышающей минимальный размер оплаты труда, то есть - 2300 рублей за полный месяц.

Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке. В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица.  Правила подсчета и подтверждения страхового стажа устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования.

Сумма пособия начисляется за счет средств фонда социального страхования:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты с фондом социального страхования»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если работнику начисляется пособие, сумма которого превышает максимальный размер пособия, то на повышение производится запись:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда».

Синтетический учет расчетов с внебюджетными фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

Начислены пособия работникам по временной нетрудоспособности из средств Фонда социального страхования:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»         131 761-70 руб.      

Кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом

                                 по оплате труда»                                  131 761-70 руб.

С 01.01.2005 согласно Федеральному закону № 70-ФЗ от 20.07.2004 применяется новая шкала ЕСН и тарифы страховых взносов по пенсионному фонду, поэтому ООО «ПромСервис» в январе 2008 г. производило отчисления в размере:

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 20 %;

- Фонд социального страхования и обеспечения - 2,9 %;

-Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 %;

- по травматизму и увечью в ТФОМС - 0,2 %.

По бухгалтерским записям:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»                       67 239 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты с ФСС»                           67 239 руб.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»                      497498 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты с ФБ»                            497 498 руб.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»                         3 550 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению»  субсчет 3 «Расчеты по обязательному

медицинскому страхованию»

аналитический счет 1 «Расчеты с ФФОМС»                              3 550 руб.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»                       60 356 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению»  субсчет 3 «Расчеты по обязательному

медицинскому страхованию»

аналитический счет 2 «Расчеты с ТФОМС»                              60 356 руб.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»                          3401 руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению»  субсчет 3 «Расчеты по обязательному

медицинскому страхованию»

аналитический счет 11 «Отчисления по травматизму»       3 401руб.

В Пенсионный фонд РФ выплаты в размере 20% делятся: в федеральный бюджет 6%, другие 14% на страховую и накопительную часть пенсии.

1 группа - для лиц 1966 года рождения и старше – на финансирование страховой части трудовой пенсии – 14 %;

2 группа – для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии – 10 %, а на накопительную часть – 4 %.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начало года составила 280000 руб. для применения регрессивной шкалы. То есть регрессивную шкалу ставок вправе применять все налогоплательщики без каких – либо условий.

Порог регрессии составляет 280000 руб. в год на одного работника.

Рассмотрим объект налогообложения 2008 г. ЕСН. В налогооблагаемую базу включается все начисления по заработной плате, отпускные, премии, материальная выгода по беспроцентным ссудам выданных для своих работников, компенсация на бензин при использовании собственного автомобиля по производственным нуждам, договора-подряды. Объектом налогообложения по ЕСН являются все виды начислений по оплате труда, за исключением выплат по больничным листам, по уходу за ребенком до 3 лет, компенсация при увольнении за неиспользованный отпуск, депонированная заработная плата, погашение долга по оплате труда в кассу.

Все эти начисления отражаются в налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008 г. в ООО «ПромСервис» по строке 0100 налоговая база за налоговый период по ФБ, ФФОМС и ТФОМС составила 1775181 руб., а по ФСС составила 1680965 руб., т.к. в налоговую базу не включаются больничные листы, пособие по беременности и родам, единовременное пособие по случаю рождения ребенка,  пособие по уходу за ребенком до 3 лет, договора-подряды. Согласно НК РФ ст. 238 не включаются также в налогооблагаемую базу следующие выплаты: увольнением работников, включая компенсации за неотбытый отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес­сионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением ме­роприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением работником трудовых обязанностей.

При оплате ООО «ПромСервис» расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и докумен­тально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, рас­ходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соот­ветствии с законодательством РФ. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой комбинатом: работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законода­тельной и исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена  его семьи и работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.

Суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому ООО «ПромСервис» в порядке, установлен­ном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и  здоровью застрахованных работников и оплаты стра­ховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при ус­ловии отсутствия выплат застрахованным лицам. Не подлежат налогообложению выплаты работникам, финансируемых за счет средств бюджетов, не превы­шающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый пе­риод.

По строке 0200 налоговой декларации по ЕСН учитывается сумма начисленного налога за год, т.е. налоговая база умножается на определенный процент отчислений в фонды.

Сумма исчисленная по налогам за 2008 г. всего составила: ФБ – 248526 руб. ФСС – 67239 руб. ФФОМС – 3550 руб.; ТФОМС – 60356 руб.

По строке 0300 учитывается налоговый вычет по федеральному бюджету в сумме 248525 руб. (1775181 х 14 % Пенсионный фонд).

По строке 0400 учитывается сумма налоговых льгот за налоговый                          период. В ООО «ПромСервис» за 2008 г. не было налоговых льгот.

По строке 0600 учитывается сумма исчисленного налога за весь период, т.е. гр.3 =стр.0200- стр. 0300 – стр.0500; и гр.4,5,6 = стр. 0200- стр.0500.

По строке 0700 учитываются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования нарастающим итогом с начало года это выплаты по больничным листам, компенсация по уходу до 3 лет, возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальное погребение, единовременное пособие по случаю рождения ребенка. По этим видам выплат сумма за 2008 г. составила 131761 руб.

По строке 0900 учитываются суммы подлежащие начислению в ФСС за налоговый период, всего (стр. 0600- стр.0700 + стр.800), т.е.: 67239 -131761= - 64522 руб., что говорит о том, что ФСС должен ООО «ПромСервис» возместить сумму в размере 64522 руб. по выплатам по больничным листам.

ООО «ПромСервис» не применял регрессивную шкалу по ЕСН, хотя имело это право на 2008 г., т. к. выполняло все условия для ее применения.

3.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «ПромСервис»

В ходе исследования нами был установлен недостаток в ведении бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами - в январе 2008 г. не были включены в совокупный годовой доход работников суммы выданных подарков на стоимость 20000 руб. и соответственно не был исчислен единый социальный налог, что привело к занижению налогооблагаемой прибыли на сумму 3840 руб. ((20000 - 4000) * 0,24).

Рекомендуется доначислить единый социальный налог на стоимость выданных подарков.

Так же за январь 2008 г. не правильно были рассчитаны больничные листы по травме в быту, где не были исключены первые 5 календарных дней без оплаты; по уходу за ребенком все дни были оплачены по 60 % в зависимости от непрерывного стажа работы, надо было 5 дней 60 % остальные дни 50 %; а так же начисление компенсации по уходу за ребенком до 3 лет не правильно были начислены. Общая сумма по перерасходу средств Фонда социального страхования и обеспечения составила 4777 руб. Следует сделать перерасчет по больничным листам и излишне начисленную сумму удержать из заработной платы бухгалтера.

При проверке единого социального налога было выявлено, что предприятие не применило регрессивную шкалу по налогам, хотя на это имело полное право, так как выполнялись все условия. За счет этого на затраты была излишне отнесена сумма в размере 193555,64 руб., из-за чего был занижен налог на прибыль в сумме 46453,35 руб. (193555,64 х 24 %).

Относительная материальность данных нарушений составила 0,5 %, т.е. менее 5% (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).

В таблице 7 представлено обобщение результатов проверки ведения бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами на предприятии.