Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами

Согласно ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не включаются также в налогооблагаемую базу следующие выплаты: увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес­сионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением ме­роприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением работником трудовых обязанностей.

При оплате ООО «ПромСервис» расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и докумен­тально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, рас­ходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой комбинатом: работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законода­тельной и исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена  его семьи и работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

Суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляет ООО «ПромСервис» в порядке, установлен­ном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при ус­ловии отсутствия выплат застрахованным лицам. Не подлежат налогообложению выплаты работникам, финансируемых за счет средств бюджетов, не превы­шающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый пе­риод:

По строке 0200 налоговой декларации по единому социальному налогу учитывается сумма начисленного налога за год, т.е. налоговая база умножается на определенный процент отчислений в фонды.

Сумма исчисленная по налогам за 2008 г. всего составила: Федеральный бюджет – 248,53 тыс. руб. Фонд социального страхования и обеспечения – 67,24 тыс. руб. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,55 руб; Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 60,36 тыс. руб.

По строке 0300 учитывается налоговый вычет в Пенсионный фонд в сумме 248,53 руб. (1775,18 х 14 %).

По строке 0400 учитывается сумма налоговых льгот за налоговый                          период. В ООО «ПромСервис» за 2008 г. не было налоговых льгот.

По строке 0600 учитывается сумма исчисленного налога за весь период, т.е. гр.3 =стр.0200 - стр. 0300 – стр.0500; и гр.4,5,6 = стр. 0200- стр.0500.

По строке 0700 учитываются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования нарастающим итогом с начало года это выплаты по больничным листам, компенсация по уходу до 3 лет, возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальное погребение, единовременное пособие по случаю рождения ребенка. По этим видам выплат сумма за 2008 г. составила 131,76 руб.

По строке 0900 учитываются суммы подлежащие перечислению в Фонд социального страхования и обеспечения за налоговый период, всего (стр. 0600- стр.0700 + стр.800), т.е.: 67,249 -131,76 = - 64,53 тыс. руб. Это говорит о том, что Фонд социального страхования и обеспечения должен ООО «ПромСервис» возместить сумму в размере 64,53 тыс. руб по оплаченным больничным листам.

ООО «ПромСервис» не применял регрессивную шкалу по единому социальному налогу, хотя имело на это право.

Анализ налоговых отчислений по единому социальному налогу во внебюджетные фонды проведем в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ налоговых отчислений ООО «ПромСервис» по ЕСН во

                      внебюджетные фонды в динамике за 3 года, тыс. руб

Из таблицы 6 можно сделать вывод, что база для начисления страховых взносов ООО «ПромСервис» за три года выросла на 1319,23 тыс. руб.

Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование стала больше на 182,19 тыс. руб. В то же время сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии увеличилась на 158,41 тыс. руб, а сумма начисленных платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии также выросла в три раза или на 23,78 тыс. руб.

ООО «ПромСервис» исчисляет сумму единого социального налога (как соответствующую процентную долю налоговой базы) и уплачивает ее отдельно в федеральный бюджет, фонд социального страховании, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС).

В течение налогового периода ООО «ПромСервис» исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи, платежи по итогам отчетного периода (ежеквартальные платежи).

В 2006-2008 гг. налоговые вычеты из сумм налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, применялись в размере сумм взносов, уплаченных ООО «ПромСервис» на обязательное пенсионное страхование. ООО «ПромСервис» в течение рассматриваемого периода не производило выплат и иных вознаграждений, суммы которых должны учитываться при определении налоговых льгот и следовательно не подлежат уплате в ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС, и  самостоятельно не производило расходов на цели государственного социального страхования, которые уменьшают сумму налога, уплачиваемую в ФСС, в связи с чем, исчисленные суммы единого социального налога не уменьшались на указанные выше суммы.

Общий вывод: налоговые отчисления по ЕСН в ООО «ПромСервис» за три года выросли практически в три раза. Это говорит об увеличении налогооблагаемой базы по каждому из налогов, а именно: увеличивается выручка от продаж, снижаются расходы и это приводит к росту налога на прибыль; увеличение численности персонала и рост заработной плата увеличивают единый социальный налог и налог на доходы физических лиц; рост среднегодовой стоимости имущества приводит росту налога на имущества, расширение транспортного парка влечен за собой рост транспортного налога.

Увеличение продаж характеризуется увеличением налога на добавленную стоимость.

Таким образом, предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает мощность, что приводит к пополнению бюджета за счет налогов, уплачиваемых ООО «ПромСервис».

3 Анализ и оценка организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «ПромСервис»    

3.1 Оценка постановки бухгалтерского учета на предприятии

ООО «ПромСервис» ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном законодательством РФ и внутренней учетной политикой Общества порядке.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.

Структура бухгалтерского аппарата имеет линейный вид. Все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтерский учет в ООО «ПромСервис» ведется по журнально-ордер-ной форме с частичным переходом на автоматизированную систему бухгалтерского учета 1С:Предприятие.

Рисунок 2 - Структура бухгалтерии ООО «ПромСервис»

Общество использует традиционную систему бухгалтерского учета. Предприятие ведет бухгалтерский учет  имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами.

Главный бухгалтер обеспечивает функции общего учета и контроля за правильностью ведения бухгалтерской отчетности на предприятии. На его заместителя возложены контрольные функции по составлению Главной книги, Баланса, налоговой отчетности и отчетности для статистики, он проводит сверку расчетов по налогам.

Бухгалтерский учет на фирме ООО «Пром-Сервис» ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» и основывается на действующем законодательстве и принятой учетной политике и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в предприятии ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. В ООО «Пром-Сервис» утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.

Контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов для формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности возложен на главного бухгалтера Пченушай З.М..

Документооборот осуществляется в соответствии с Положением  о документах   и   документообороте   в   бухгалтерском   учете,  утвержденном Минфином СССР от 29.07.1983 г. №105 и регламентируется  графиком документооборота.

Первичные  учетные  документы   принимаются  к  учету,   если   они содержат реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, а также применяются типовые унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом.

Бухгалтерская отчетность организации, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности, составляется за месяц, квартал и год. Отчетным   годом   считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Главный бухгалтер ООО «Пром-Сервис» осуществляет координацию и составление бухгалтерской отчетности организации.

С лицами, отвечающими за сохранность товарно-материальных ценностей, заключаются договоры о материальной ответственности. Оплата труда производится согласно штатного расписания, утверждаемого директором предприятия.

Приказом директора ООО «Пром-Сервис» определен перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных, расчетных и денежных документов.

Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках, а в отчетности - в тыс. руб.

Контроль за хозяйственными операциями бухгалтерская служба осуществляет на этапе обработки первичных документов.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества, основных средств и финан­совых обязательств. Инвентаризация кассы проводится не реже 1 раза в месяц, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу. Инвентаризация основных средств и материально производственных запасов проводится 1 раз в год перед составлением годового баланса.

Внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов проводятся по решению руководителя.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения     фактического наличия с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующим законодательством. После инвентаризации недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки обращения, а сверх норм — на виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.      

К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.