Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами

В бухгалтерском учете расчеты по страховым взносам в Пенсион­ный фонд РФ и ЕСН отражаются на счете 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», к которому открываются соответству­ющие субсчета:

«ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

«ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»; «Страховые взносы на финансирование страховой части пенсии»; «Страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии»;

«ЕСН в части, зачисляемой в федеральный ФОМС»; «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС» и др. Суммы ЕСН, начисленные на выплаты в пользу физических лиц, учитываются в целях налогообложения прибыли.

По кредиту счета 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению» отражаются начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ЕСН, а также сум­ма пеней за несвоевременный взнос платежей, по дебету — перечис­ленные суммы платежей на пенсионное обеспечение и ЕСН.

Исчисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсион­ное страхование начинается с определения налоговой базы.

Основные записи на счетах по расчетам по ЕСН и Пенсионному фонду следующие:                                 

Дебет счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 - Кредит счета 69 - начислены ЕСН и платежи в Пенсионный фонд РФ;

Дебет счетов 69 — Кредит счета 69 — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (по субсчетам):

Дебет счетов 69 — Кредит счета 70, 73 — произведены расходы по фонду социального страхования;

Дебет счетов 69 — Кредит счета 51 — перечислены налоги в социальные фонды и в федеральный бюджет.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и их учет. Все организации начисляют также страховые взносы на обязательное социальное страхо­вание от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо­леваний и уплачивают эти взносы в Фонд социального страхования РФ. Федеральный закон о страховых тарифах на обязательное страхо­вание от несчастных случаев на производстве от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ) утвердил тарифы для 32 классов профессионального риска. Эти классы устанавливаются в зависимости от сложившего­ся уровня травматизма на производстве.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаен на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудовой) договора (контракта), заключенного со страхователем;             

- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Страховые взносы уплачиваются исходя из тарифов, размер кото­рых дифференцирован по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на оплату труда.

Страхователи ведут бухгалтерский учет средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В соответствии с законодательством страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, включаются в себе­стоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных (услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчет­ным кварталом, Страхователи обязаны представить отчетность по форме № 4-ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда государствен­ного социального страхования».

Для отражения информации о страховых взносах используется отдельный субсчет к счету 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению».

2   Организационно-экономическая характеристика ООО «ПромСервис»

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «ПромСервис»

Общество с ограниченной ответственностью «ПромСервис» создано 02 июля 2003 года в соответствии с законодательством РФ и зарегистрировано Инспекцией МНС России №3 по г. Краснодару. Полное фирменное наименование Общества -  Общество с ограниченной ответственностью «ПромСервис». Сокращенное фирменное наименование общества - ООО «ПромСервис». Место нахождения ООО «ПромСервис» - 350018, Россия, ПромСервис край, г. Краснодар, ул. Сормовская, 7.

ООО «ПромСервис» имеет гражданские права, соответствующие целям деятельности Общества и несет связанные с этой деятельностью обязанности. Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

ООО «ПромСервис» имеет круглую печать, штамп и бланк, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, а также банковские счета на территории РФ.

ООО «ПромСервис» является коммерческой организацией, имеющей основной целью своей деятельности извлечение прибыли в интересах своих Участников, а предметом своей деятельности - удовлетворение потребностей рынка в товарах народного потребления, работах и услугах. 

Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом являются: производство, передача и распределение электроэнергии; передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии); проведение расследований в обеспечение безопасности; изготовление, монтаж, ремонт технологического оборудования, и другие виды хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству РФ. 

Основным видом деятельности, осуществляемым Обществом на сегодняшний день, является подача электроэнергии и мощности от генерирующих (вырабатывающих электроэнергию) организаций через присоединенные электросети потребителям (только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям).

Постоянными потребителями (Абонентами) ООО «ПромСервис» являются: ООО «Континент» (ТРЦ Меридиан), ООО фирма «ЛЕОН», ООО «ПКФ «Атолл», ООО «АС-Пресс» (Горбушка), ООО «АЛЬФА-ВИДЕО», (КСЭИ) Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Кубанский социально-экономический институт, ООО «Витязь – ПКФ», ООО «ГОРИЗОНТ-КАВКАЗ», ООО «Кубань-Принт», ООО «Кубаньпечать», ООО «Кубаньхлебмонтаж». Всего более 90 Абонентов.

Основные рынки сбыта предоставляемых услуг: город Краснодар и город Крымск, станицы Динская, Тбилисская, Ленинградская, Новопокровская, Каневская, Павловская.

На рисунке 1 представлена организационная структура управления ООО «ПромСервис».

Рисунок 1 - Структура управления ООО «ПромСервис»

Структура органов управления ООО «ПромСервис» следующая: высшим органом Общества является общее собрание его Участников, руководство текущей деятельностью Общества осуществляет единоличный исполнительный орган – Директор Общества. Компетенция органов управления Обществом, порядок принятия ими решений и другие положения, связанные с исполнением принятых решений, установлены Уставом Общества.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, отвечающую требованиям действующего законодательства, угловой штамп и бланки со своим фирменным наименованием, также оно вправе иметь собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Данная структура управления предусматривает выполнение одним руководителем всех функций на каждом уровне управления, с полным подчинением ему на правах единоначалия всех нижестоящих подразделений. В свою очередь он подчиняется только одному вышестоящему руководителю.

Таким образом, организационной структурой управления ООО «ПромСервис» является совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой системами.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

В таблице 5 проведем анализ основных экономических показателей деятельности ООО «ПромСервис» за 2006 – 2008 гг.

Из данных таблицы 5 видно, что выручка от продаж за три года выросла на 845 тыс. руб, увеличение на 6,07 %. Себестоимость за три года снизилась на 1965 тыс. руб, что составляет 85,89 % от уровня 2006 г. Прибыль от продаж за последние три года увеличилась на 2810 тыс. руб и в 2008 г составила 2816 тыс. руб, против показателя 2006 г в размере 6 тыс. руб.

57

Таблица 5 –  Основные экономические показатели деятельности ОАО «Стройсервис» в 2006-2008 г.г

57

Прибыль до налогообложения выросла на 2566 тыс. руб и на конец 2008г составила 2588 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов снизилась на 20 тыс. руб, что составляет 96,02 % от уровня 2006 г.

Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 1911,5 тыс. руб, прирост 158,89 %.

Среднесписочная численность работников за три года выросла на 23 человека, прирост 121,5 %. Рост численности рабочих связан с расширением предоставляемых услуг.

Фонд оплаты труда увеличился более чем втрое - на 4185,76 тыс. руб. Это связано не только с увеличением численности работников предприятия, но и с ростом среднемесячной заработной платы, которая увеличилась на 3574,2 руб, за три года, прирост 41,37 %.

Затраты на один рубль проданных товаров несколько снизились и составляют в 2008 г 81 копеек на каждый рубль, снижение на 19 копеек.

С каждого рубля выручки в 2008 г предприятие получило 23,55 копейки прибыли, против 0,04 коп в 2006 г, а на каждый рубль затрат в 2008 г приходится 23,51 коп прибыли, что на 23,51 коп больше, чем в 2006 г.

Эффективность использования основных фондов улучшилась. На каждый рубль, вложенный в основные производственные фонды в 2008 г приходится 29,87 руб выручки от продаж, против 27,04 руб в 2006 г.

Темп роста стоимости оборотного капитала гораздо выше темпа роста выручки от продаж, в результате оборачиваемость оборотных средств снизилась втрое - на 6,83 оборота. Соответственно период оборачиваемости оборотных средств вырос на 45,13 % и в 2008 г составляет почти 76 дней.

Среднегодовая выработка одного работающего уменьшилась вдвое - на 381,29 тыс. руб.

2.3 Анализ налоговых отчислений по единому социальному налогу  во внебюджетные фонды

Рассмотрим объект налогообложения 2008 г. по единому социальному налогу.

В налогооблагаемую базу включается все начисления по заработной плате, отпускные, премии, материальная выгода по беспроцентным ссудам выданных для своих работников, компенсация на бензин при использовании собственного автомобиля по производственным нуждам, договора-подряды.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу являются все виды начислений по оплате труда, за исключением выплат по больничным листам, по уходу за ребенком до 3 лет, компенсация при увольнении за неиспользованный отпуск, депонированная заработная плата, погашение долга по оплате труда в кассу.

Все эти начисления отражаются в налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2008 г. в ООО «ПромСервис» по строке 0100 налоговая база за налоговый период по Федеральный бюджет, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования составила 1775,18 тыс. руб, а по Фонду социального страхования и обеспечения составила 1680,97 тыс. руб, так как в налоговую базу не включаются больничные листы, пособие по беременности и родам, единовременное пособие по случаю рождения ребенка,  пособие по уходу за ребенком до 3 лет, договора-подряды.