Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами

6 Федеральный закон «О бюджете Фонда социального стра­хования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 25.11.2008 г № 216-ФЗ [9];

Ст. 8 ФЗ № 216 установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастный случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г – 18720 руб, в 2010 г – 20030 руб, в 2011 г – 21390 руб.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ № 34н от 28 .07.1998 г (в редакции от 26.03.2007 г № 26н) [10];

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г № 43н (в редакции от 18.09.2006 г № 115н) [11];

В соответствии с Положением «показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности».

1.3 Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу последних по трудовым и гражданско-трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового период, по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет т каждый фонд (Фонд социального страхования РФ, фонды обяза­тельного медицинского страхования: федеральный и территориальный).

При соблюдении определенных условий организация может вос­пользоваться регрессивной шкалой ставок по ЕСН (таблица 2).

Ставка ЕСН с 1 января 2005 г. составляет 26 % и начисляется на все виды вознаграждений.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога.

57

Таблица 2 – Ставки единого социального налога

Сумма ежемесячного авансо­вого платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансо­вых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода по окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплачен­ных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели Государственного социального страхования, предусмотренных законо­дательством Российской Федерации.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федера­ции сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до дости­жения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмеще­ние стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социаль­ному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курорт-ное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по нало­гу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим нало­говым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предо­ставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представ­ляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Обязательное пенсионное страхование — система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направ­ленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими при наступлении страхового случая, посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачива­ются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персо­нальным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному стра­хованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтен­ной на его индивидуальном лицевом счете.

Страхователями являются все плательщики ЕСН. Кроме того, к страхователям приравниваются физические лица, добровольно вступа­ющие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, т.е. лица, которые плательщиками ЕСН не являются.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисле­ния страховых взносов являются объект налогообложения и налого­вая база по единому социальному налогу. Однако если налоговая база по ЕСН определяется с учетом льгот, то>для плательщиков страховых взносов льготы не предусмотрены.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, как и единый социальный налог, могут начисляться с применением регрес­сивной шкалы налогообложения (таблица 3).

Таблица 3 - Регрессивная шкала ставок страховых взносов на обязательное

                     пенсионное страхование

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисле­ния страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Еди­ный социальный налог» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по ито­гам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взно­сов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчет­ный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и опре­деляется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В 2008 г для страхователей, выступающих в качестве рабо­тодателей для лиц, 1967 года рождения и моложе, применялись следующие став­ки страховых взносов переходного периода (таблица 4).

Таблица 4 - Ставки страховых взносов