Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами

- выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в период 2009 - 2011 гг.

В соответствии со ст. РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - календарный месяц.

Ставки социального налога, так же как и объект и база обло­жения, зависят от категории плательщика.

Не только объект, налоговая база и ставки ЕСН зависят от категории плательщиков. От категории плательщиков зависит также порядок исчисления и уплаты этого налога.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН плательщи­ками, производящими выплаты физическим лицам. Сумма налога исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в феде­ральный бюджет и каждый фонд.

Так, сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается плательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансо­вых платежей по взносу) на обязательное пенсионное страхова­ние (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных ис­ходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных упомяну­тым Законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма вычета не может превышать сумму налога (аван­сового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период [4, с. 285].

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается плательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарно­го месяца плательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из величины выплат и иных возна­граждений, начисленных (осуществленных - для плательщи­ков - физических лиц) с начала налогового периода до оконча­ния соответствующего календарного месяца, и ставки. Сумма ежемесячного авансового платежа за отчетный период опреде­ляется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Их уплата производится не позднее 15-го числа сле­дующего месяца.

По итогам отчетного периода плательщики определяют раз­ницу между суммой налога, исчисленной исходя из базы, рас­считанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления рас­чета по налогу.

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, разница признается занижением суммы налога, подле­жащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансо­вых платежей, данные о сумме вычета, а также о суммах факти­чески уплаченных страховых взносов за тот же период платель­щик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го чис­ла месяца, следующего за отчетным периодом.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возвра­ту плательщику. Если по итогам налогового периода сумма фак­тически уплаченных за этот период страховых взносов на обя­зательное пенсионное страхование превы­шает сумму вычета, сумма превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату плательщику.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм вычетов по каждому физическому лицу. Ежеквар­тально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, плательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ отчеты о суммах:

- начисленного налога в ФСС РФ;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ре­бенком до достижения им возраста 1,5 года, при рожде­нии ребенка, на возмещение стоимости гарантированно­го перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социально­му страхованию;

- направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников;

- расходов, подлежащих зачету;

- уплачиваемых в ФСС РФ.

Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется от­дельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Плательщики представляют декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ее копию с отметкой налогового органа или иным документом, подтвер­ждающим представление декларации, плательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФ РФ.

Налоговые органы представляют в органы ПФ РФ копии пла­тежных поручений плательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами ПФ РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Плательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхо­ванию, представляют в ПФ РФ сведения и документы в соответ­ствии с Законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в отношении застрахованных лиц. Органы ПФ РФ представляют в налоговые органы инфор­мацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, счет и начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физи­ческих лиц, исполняют обязанности организации по уплате на­лога (авансовых платежей), а также обязанности по представле­нию расчетов по налогу и деклараций по месту своего нахожде­ния. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подразделения, определяется исходя из вели­чины базы, относящейся к этому подразделению. Сумма нало­га, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в со­став которой входят подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения ее подразделений.

В случае прекращения деятельности в качестве предпринима­теля до конца налогового периода плательщики обязаны в пя­тидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявле­ния о прекращении деятельности представить в налоговый орган декларацию за период с начала налогового периода по день по­дачи указанного заявления. Разница между суммой налога, под­лежащей уплате в соответствии с декларацией, и суммами нало­га, уплаченными с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату платель­щику.

Порядок исчисления и уплаты налога плательщиками, не про­изводящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение на­логового периода предпринимателями и адвокатами, производит­ся налоговым органом исходя из базы плательщика за предыдущий налоговый период и ставок, если не предусмотрено иное.

Если плательщики начинают осуществлять предприниматель­скую деятельность после начала налогового периода, они обя­заны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предпо­лагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сум­ма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов) определяется плательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый пе­риод производится налоговым органом исходя из суммы пред­полагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлече­нием, и ставок.

При значительном (более чем на 50%) увеличении дохода в налоговом периоде плательщик обязан (а при значительном уменьшении дохода — вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий период. Налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей на текущий период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в уста­новленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей [5, с. 105].

Авансовые платежи уплачиваются плательщиком на основа­нии налоговых уведомлений:

- за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего года в раз­мере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

- за июль—сентябрь — не позднее 15 октября в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлече­нием, и ставок. При этом сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в со­ответствии с декларацией, уплачивается до 15 июля следующего года либо подлежит зачету в счет предстоящих платежей по на­логу или возврату плательщику. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осущест­вляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридиче­скими консультациями без применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах налога за прошедший налого­вый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридиче­ские консультации представляют в налоговые органы до 30 марта следующего года.

Предприниматели и адвокаты представляют декларацию до 30 апреля следующего года. При этом адвокаты обязаны пред­ставить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший год.

В случае прекращения деятельности в качестве предпринима­теля до конца года плательщики обязаны в 5-дневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности представить в налоговый орган декларацию за пе­риод с начала года по день подачи заявления.

В случае прекращения либо приостановления статуса адвока­та плательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия ре­шения уполномоченным органом представить в налоговый орган декларацию за период с начала года по день прекращения либо приостановления статуса адвоката.

Уплата налога, исчисленного по представляемой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим сро­кам уплаты), производится не позднее 15 дней со дня подачи де­кларации.

Особенности исчисления и уплаты налога отдельными катего­риями плательщиков. Предприниматели и адвокаты не исчисля­ют и не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в ФСС РФ.

От уплаты налога освобождаются Минобороны, другие феде­ральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, в части сумм денежно­го довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава. Не включаются в базу для исчисле­ния налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также су­дей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами

Бухгалтерский учет начислений органам социального страхования и обеспечения регулируются следующими нормативными актами:

1 Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г № 117-ФЗ. Часть 2 в редакции от 25.11.2009 г № 333-ФЗ [1];

2 Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страхова­нии в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ [3];

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 24 Федерального закона № 167-ФЗ уплата страховых взносов на ОПС «производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам».

3 Федеральный закон «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 25.10.2001 № 138-ФЗ (в редакции от 31.12.2002 г № 198-ФЗ) [6].

В соответствии с законом «страховые взносы - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы, уплачиваемые страхователями в Пенсионный фонд Российской Федерации за застрахованных лиц - работников, являющихся субъектами профессиональных   пенсионных систем, для реализации ими пенсионных прав в соответствии с законодательством   Российской   Федерации   о    профессиональных пенсионных системах».

4 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции от 3 ноября 2006 г. № 183-ФЗ), устанавливает общие положения бухгалтерского учета: понятие бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи, законодательство РФ о бухгалтерском учете и ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете, регулирование бухгалтерского учета, организацию бухгалтерского учета в организациях, права и обязанности главного бухгалтера. Так же устанавливает требования к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской документации, бухгалтерской отчетности [7];

5 Федеральный закон «О бюджете Фонда социального стра­хования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 21.07.2007 г № 183-ФЗ [8];

В соответствии со ст. 12. ФЗ № 183 «при заболевании или травме застрахованного, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения - выплата пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда производится с третьего дня, в остальных случаях - с первого дня нетрудоспособности при страховом стаже  до 5 лет - 60%, от 5 до 8 лет - 80%, 8 и более лет -  100 % среднего заработка, но не свыше 17250 рублей в месяц.