Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами

Нормативные ссылки

В настоящей курсовой работе использованы ссылки на сле­дующие нормативные документы:

ГОСТ 1.5-2002 ГСС РФ. Стандарты. Общие требования к построе­нию, изложению, оформлению, содержанию и обозначению

ГОСТ 2.105-95 ЕСКД. Общие требования к текстовым документам

ГОСТ 7.1-2003 СИБИД. Библиографическая запись. Библиографи­ческое описание. Общие требования и правила составления

ГОСТ 7.12-93 СИБИД. Библиографическая запись. Сокращение слов на русском языке. Общие требования и правила

ГОСТ 7.32-2001 СИБИД. Отчет о научной исследовательской рабо­те. Структура и правила оформления

ГОСТ 7.9-95 СИБИД. Реферат и аннотация. Общие требования

ГОСТ 7.80-2000 СИБИД. Библиографическая запись. Заголовок. Общие требования и правила составления

ГОСТ 7.82-2001 СИБИД. Библиографическая запись. Библиографическое описание электронных ресурсов. Общие требования и правила составления

ГОСТ 8.417-2002 ГСИ. Единицы величин

Р 50-77-88 Рекомендация. БСКД. Правила выполнения диаграмм

ОК 015-94 Общероссийский классификатор единиц измерения

СТП КубГТУ 4.2.6-2004 СМК. Учебно-организационная деятель­ность. Курсовое проектирование

С'ТП КубГТУ 4.2.8-2002 СМК. Учебно-организационная деятель­ность. Дипломное проектирование

1 Теоретические вопросы бухгалтерского расчетов с внебюджетными фондами

1.1 Российское законодательство о едином социальном налоге

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации [1] с 1 января 2001 г введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначенным для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Обяза­тельный платеж во внебюджетные фонды теперь называется единый социальный налог [2, с. 6].

До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджет­ные фонды формировались главным образом за счет страховых взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взно­сы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, имели общую базу - оплату труда. Их взиманием занимался каж­дый фонд. Это сопровождалось неизбежным дублированием.

Многими специалистами уже давно осознавалась необходи­мость сосредоточить работу по сбору средств, их учету и конт­ролю в одном органе. По их мнению, консолидация части функ­ций социальных внебюджетных фондов позволила бы решить вопрос о начислении и оплате плательщиками взносов одним по­ручением с зачислением платежа на один собирательный счет, с которого потом осуществляются расчеты с фондами по уста­новленным для них нормативным отчислениям. Аналогичное решение целесообразно и по контрольным функциям внебюд­жетных фондов за правильностью расчетов по обязательным пла­тежам. При этом интересы фондов в вопросах использования средств не ущемляются, они должны осуществлять те непосред­ственные функции, ради чего и созданы.

Поскольку финансовые источники фондов носят, по существу, налоговый характер, в целях упорядочения механизма мобили­зации доходов в фонды Минфином РФ и ФНС РФ вносились предложения о сосредоточении в большей мере функций по сбо­ру и контролю платежей во внебюджетные фонды в системе на­логовых органов с передачей им функций по учету платежей.

Налоговые органы на местах работали с теми же плательщи­ками, что и фонды. Проверка отчислений во внебюджетные фон­ды к тому же являлась для налоговых органов обязательной, поскольку от этого прямо зависела правильность расчетов с бюд­жетом. Потребовалось передать лишь часть численности работ­ников, занятых прежде сбором платежей в фонды, в основном на районном уровне, налоговым органам для выполнения допол­нительного объема работ, особенно по ведению лицевых счетов плательщиков, которыми являлись практически все юридиче­ские и многие физические лица.

Учитывая приведенные аргументы, начиная с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Этот налог зачисляется в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обяза­тельного медицинского страхования. Плательщиками налога признаются:

1)     лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)  индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравнива­ются к индивидуальным предпринимателям.

Если плательщик одновременно относится к нескольким перечисленным категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страхова­нии в Российской Федерации» [3] налогоплательщики должны отдельно уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и ЕСН.

Плательщиками взноса в Пенси­онный фонд признаются:

- лица, производящие выплаты физическим лицам, в том чис­ле организации, индивидуальные предприниматели, фи­зические лица;

- индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объект налога, а также налоговая база определяются по-раз­ному в зависимости от категории плательщика (рис. 1) [4, с. 277].

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из ры­ночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых роз­ничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) вклю­чается сумма НДС, а для подакцизных товаров и сумма акцизов.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложе­ния, если они производятся из средств, остающихся у органи­зации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставших­ся у индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических.

Виды выплат, не подлежащих обложению, определяемые НК РФ:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством,

- по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, бере­менности и родам;

- все виды предусмотренных законодательством компен­сационных выплат (в пределах установленных норм), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмеще­ния;

Рис. 1 - Схема элементов единого социального налога в зависимости

      от категории плательщика

в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося на­турального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и учас­тия в спортивных соревнованиях;

д) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

е) возмещением иных расходов, включая расходы на по­вышение профессионального уровня работников;

ж) трудоустройством работников, уволенных в связи с осу­ществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

з) выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и воз­мещение командировочных расходов);

- суммы единовременной материальной помощи, оказыва­емой:

а) работникам в связи со стихийным бедствием или дру­гим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здо­ровью, а также физическим лицам, пострадавшим от тер­рористических актов на территории РФ;

б) членам семьи умершего работника или работнику в свя­зи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валю­те, выплачиваемые своим работникам, а также военно­служащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерально­го бюджета государственными учреждениями или органи­зациями, — в пределах законодательно установленных раз­меров;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реа­лизации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в установленном порядке; суммы платежей (взносов) пла­тельщика по договорам добровольного личного страхова­ния работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взно­сов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодате­лем лицам, работающим и проживающим в районах Край­него Севера и приравненных к ним местностях;

- суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение ими работ, связанных с проведением избирательных кам­паний Президента Российской Федерации, депутата Госдумы, депутата зако­нодательного органа власти субъекта Российской Федерации, главы исполни­тельной власти субъекта Российской Федерации, члена выборного органа местного самоуправления, главы муниципального образо­вания, члена иного федерального государственного орга­на, государственного органа субъекта РФ, на иную долж­ность в органе местного самоуправления. Выплаты должны осуществляться избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистриро­ванных кандидатов, фондов избирательных объединений и блоков;

- стоимость форменной одежды и обмундирования, выда­ваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в со­ответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с час­тичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользо­вании;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законода­тельством отдельным категориям работников, обучающих­ся, воспитанников;

- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет бюджетов, не превышающие 4000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачис­лению в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам [4, с. 281].

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или по­лучения доходов определяется как:

- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника — для выплат и иных вознаграждений, начислен­ных лицами, производящими выплаты физическим лицам;

- день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого они осуществляются, - для физических лиц, не признаваемых предпринимателями;

- день фактического получения дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятель­ности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

С 2009 г. расширен перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН (п. 1 статьи 238 НК). Не подлежат налогообложению суммы:

- платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, за профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;