Состояние и пути совершенствования учета общехозяйственных расходов

     Третий  этап предусматривает оформление ответственным  лицом отчета о расходах на проведение официального мероприятия и его  результатов и сдачу авансового отчета с документами, подтверждающими, что данные расходы произведены.

     После проведения деловой встречи в  бухгалтерию должны быть представлены отчет о расходах на проведение деловой встречи (приложение 15) и акт на списание представительских расходов (авансовый отчет) ответственного за проведение официального мероприятия с оправдательными документами.

     Из  подотчета данные суммы списываются  по истечении срока, на который они  выданы, при представлении документов, подтверждающих понесенные расходы. При этом в колхозе имени Докучаева составляются либо исполнительная смета или акт по каждому случаю приема делегации по утвержденной руководителем форме.

     Исполнительная  смета содержит такие реквизиты, как дата, место и программа проведения деловых встреч, список участвующих лиц с обеих сторон, величина расходов. Все произведенные расходы должны быть обоснованы приложенными к исполнительной смете правильно оформленными первичными документами.

     Расходы на представительские цели должны быть подтверждены документами об оплате транспортных расходов, об оплате услуг переводчика, счетами предприятий общественного питания, другими первичными учетными документами.

     Произвольно составленные акты не могут служить  оправдательными документами, подтверждающими расходование средств.  
 

2. Состояние аналитического и синтетического учета  общехозяйственных  расходов

 

     Для учета общехозяйственных расходов в колхозе имени Докучаева предусмотрен в рабочем плане счетов активный собирательно – распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления.

     Учет  общехозяйственных расходов в колхозе имени Докучаева ежемесячно осуществляется в лицевых счетах. В них отражаются данные по произведенным расходам отчетного месяца и нарастающим итогом с начала года (приложение 16). Записи (в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы») ведут в разрезе корреспондирующих счетов:

     70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» — на сумму начисленной  основной и дополнительной оплаты труда,  959038  руб.;

     69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» — на сумму отчислений социальным органам, 191807  руб.;

     96 «Резервы предстоящих расходов»  — на сумму резерва на отпуска, 47951  руб.;

     02 «Амортизация основных средств»  — на сумму начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения, 365116 руб.;

     10 «Материалы», 43 «Готовая продукция»  — на сумму затрат материальных ценностей на общехозяйственные нужды, 111207 руб.;

     23 «Вспомогательные производства»  — на сумму выполненных услуг  вспомогательными производствами, 119811  руб.;

     97 «Расходы будущих периодов» —  на сумму списанных затрат  на подписные издания, 1146 руб.;

     71 «Расчеты с подотчетными лицами»  — на сумму хозяйственных, командировочных и представительских расходов, 63952  руб.;

     76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» — на сумму  полученных услуг для организации  производства и управления, 70849 руб.;

     68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленного транспортного налога,  153317 руб.;

     51 «Расчетный счет» — оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке,  23643 руб.

     Представительские расходы в бухгалтерском учете  колхоза имени Докучаева отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции:  Дт26    -   Кт 50, 71, 10,70,69..

     Сумма произведенных представительских  расходов включается в себестоимость  продукции без НДС.

     Весь  НДС по представительским расходам относят на счет 19 «НДС по приобретенным  ценностям». Но возмещают из бюджета  только ту часть налога, которая соответствует нормативной величине представительских расходов.

     НДС по сверхнормативным расходам списывают  на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     Бухгалтерские проводки, составляемые в колхозе имени Докучаева по учету представительских расходов:

     • Дт 26 Кт 76 — отражены представительские расходы;

     • Дт 19 Кт 76 — учтен НДС по представительским расходам;

     • Дт 76 Кт 51 (50) — оплачены представительские расходы;

     •Дт 68 Кт 19 — зачтен НДС, соответствующий нормативным представительским расходам;

     • Дт 91 Кт 19 — списан НДС по сверхнормативным представительским расходам;

     • Дт 90 Кт 26  — списаны представительские расходы на себестоимость продаж.

     В июле 2007 г. Колхоз имени Докучаева принимал делегацию ООО «Бета».

     Расходы колхоза имени Докучаева составили:

     — буфетное обслуживание 1118 руб., включая  НДС — 180 руб.;

     —   посещение театра — 500 руб., НДС не облагается;

     —  транспортное обслуживание делегации — 590 руб., включая НДС-

     90 руб.

     Бухгалтер колхоза имени Докучаева составил акт об отнесении затрат представительских расходов (приложение 17).

     Списание  общехозяйственных расходов по назначению в колхозе имени Докучаева отражают журнале-ордере № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:              

     Дебет счета 20/1 «Растениеводство» — на сумму расходов, относящихся к растениеводству, 807208 руб.;

     Дебет счета 20/2 «Животноводство» — на сумму расходов, относящихся к животноводству, 1300629 руб.;

     Дебет счета 99 «Прибыли (доходы) и убытки»  — на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате чрезвычайных обстоятельств и др.;

     Кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 2107837 руб.

     Рассмотрев  организацию учета накладных  расходов в СХА имени Докучаева  можно представить её в виде следующей  схемы.

     

     

       

       

     

       

     

3. Распределение общехозяйственных расходов

 

     Для распределения общехозяйственных  расходов в колхозе имени Докучаева составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятии общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции пропорционально базе распределения (прямая  заработная плата работников, амортизация основных средств, текущий ремонт основных средств).

     В колхозе имени Докучаева для  распределения общехозяйственных расходов составляется ведомость в виде таблицы (приложение 18), в подлежащем которой указываются объекты учета, а в сказуемом отражается база для распределения, сумма общехозяйственных расходов.

     Рассмотрим  порядок распределения общехозяйственных расходов в колхозе имени Докучаева.

     За  год сумма общехозяйственных  расходов  составила 2107837 руб. (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

     Эта сумма распределяется на объекты  учета пропорционально базе распределения (прямая  заработная плата работников, амортизация основных средств, текущий ремонт основных средств). Для этого необходимо найти коэффициент распределения:

     2107837  : 1814939 = 1,16 руб.

     Затем путем умножения найденного коэффициента на базу распределения  находим сумму общехозяйственных расходов, относящуюся на конкретный объект учета затрат в растениеводстве и животноводстве:

     Озимая  пшеница –   122722 х 1,16 = 142357 руб.

     Ячмень                  –  73972 х 1,16 = 85807 руб.

     Горох                   –  52701 х 1,16 = 61133 руб. и т.д.

     Основное  стадо   – 689567 х 1,16 = 800735 руб.

     Молодняк  КР      – 338580 х 1,16 = 393590 руб. и т.д.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается, и сальдо не имеет.

4.Совершенствование учета и распределения общехозяйственных расходов 

     Изучив  первичный, аналитический и синтетический  учет общехозяйственных расходов в  СХА имени Докучаева, было выявлено довольно много недостатков.

     Поэтому в данной главе будут предложены пути совершенствования накладных  расходов.

     Начать  следует с того, что в СХА  имени Докучаева необходимо предложить заполнять все обязательные реквизиты в первичных документах, это влияет на точность и достоверность учета.

     Конкретные  предложения будут заключаться  в следующем.

     Учет  рабочего времени  и расчет заработной платы работников с повременной  оплатой труда на предприятии  можно назвать нерациональным. В  Табеле (приложение 1) имеются данные о количестве отработанного времени  каждым сотрудником организации, но отсутствует информация о начислении заработной платы. Графы о неявках  работников, профессии, категориях, вид  оплаты не заполняются, поэтому необходимо разработать новый документ, где  они отсутствуют. Благодаря разработанной  форме  учет становится менее громоздким и бухгалтер не затрачивает дополнительный труд на составление  другого документа.

     В целях совершенствования учета  начислений от заработной платы на предприятии можно предложить использовать типовую форму 78-АПК «Ведомость распределения  оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования». В  данном документе по каждому объекту  учета затрат показывается сумма  начисленной оплаты труда, отчисления на социальные нужды, суммы страховых  платежей по обязательному страхованию, резервы предстоящих расходов и  платежей.

     Регистром синтетического учета накладных  расходов на предприятии должен стать  журнал-ордер №10. В журнале-ордере №10-АПК в отличие от других журналов-ордеров дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а данные по кредиту счетов- по вертикали, это связано с большим количеством синтетических счетов, сосредоточенных в документе. За счет применения шахматного принципа в журнале-ордере №10-АПК обеспечивается по каждому счету полная корреспонденция по дебету и кредиту счетов. Из журнала-ордера №10 данные переносятся в Главную книгу.

     Таким образом, схема учета общехозяйственных  затрат должна выглядеть следующим  образом:

     

     

       

     

       

     

     

       
 

     Схема 2.  Организация учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов 

     Для  целей  управления  в   бухгалтерском   учете   организуется   учет

расходов  по  статьям  затрат.  Перечень   статей   затрат   устанавливается

организацией  самостоятельно  (пункт  8  ПБУ  10/99).

     Предложим для колхоза имени Докучаева к общехозяйственным расходам рекомендуем  относить:

     1.  Расходы на управление организацией:

     •   заработная плата аппарата управления;

     •   командировочные расходы;

     •   представительские расходы;

     •   содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;

     •   единый социальный налог с оплаты труда.