Состояние и пути совершенствования учета общехозяйственных расходов

     Противоположное мнение имеют А.Д. Шеремет, А.И. Валуев [13, с. 63], которые подходили к решению данного вопроса через призму перенесения зарубежного опыта в отечественную систему учета. Интересную трактовку термина «накладные расходы» предложил А.А. Додонов. Он подразумевал под ними сумму трех элементов затрат: общепроизводственных расходов, непроизводительных расходов и РСЭО.

     На  взгляд Голова С.Ф. [5, с. 67], при анализе себестоимости продукции особое внимание следует уделить именно накладным затратам, поскольку прямые затраты легко связать с объемом производства и минимизировать за счет использования альтернативного сырья, применения более экономной технологии, а также тщательного контроля за расходованием материалов.

       Накладные расходы довольно трудно  увязать с тем или иным видом  продукции, а особенно на предприятиях  выпускающих многономенклатурную  продукцию и на предприятиях, содержащих множество цехов как  основного, так  и вспомогательного  производств. Как же оценить  долю расходов, приходящихся на  конкретный вид продукции? Как  правильно выбрать базу распределения,  чтобы на каждый вид продукции  накладные расходы могли быть  распределены объективно.

     Производственная  себестоимость включает прямые производственные затраты и общепроизводственные расходы. Вот и получается, что  очень важно анализировать общепроизводственные расходы как часть накладных  расходов в составе себестоимости.

     Общепроизводственные  расходы подлежат двойному распределению: первый раз между счетами 20 «Основное производство», 90/2 «Себестоимость продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», а второй раз – в пределах 20 счета между видами продукции. Причем базы распределения, как между счетами, так и между видами продукции, предприятие устанавливает самостоятельно.

     База  распределения общепроизводственных расходов между видами продукции  может быть различной для различных  цехов, но расходы каждого цеха должны включаться в себестоимость продукции, изготавливаемой только этим цехом. Неправильный выбор базы распределения  означает некорректную величину себестоимости  единицы продукции, что может  привести к  управленческим ошибкам.

     Однако, при учете общепроизводственных затрат важную роль играет не только определение  базы распределения, но и определение  как состава, так  и  величины расходов, которые должны относиться к  производственной себестоимости.

     К общепроизводственным расходам в полном размере относятся те расходы, по которым существуют установленные  законодательством предельные нормы. Например, расходы на оплату служебных  командировок персонала цехов. Главным  критерием при отнесении этих расходов является их связь с производством  продукции. Главным стало определение  группы, к которой эти расходы  необходимо отнести, т.е. к постоянным или переменным. Таким образом, все  внимание уделяется тому, как эти  расходы связаны с объемом  выпуска продукции.

     Каждое  предприятие, во избежание недопонимании  со стороны проверяющих органов,  должно отметить в учетной политике включение расходов на командировки персонала цехов в пределах норм, устанавливаемых законодательством, в состав общепроизводственных расходов. 

     Аналогичная ситуация обстоит и с отнесением к общепроизводственным расходам следующих  расходов:

• недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли;
• оплата простоев по нормам действующего законодательства;
• на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, другими средствами индивидуальной защиты согласно Перечню и нормам, установленным действующим законодательством.

     Все расходы, которые осуществляются выше установленных норм, должны относится  к сверхнормативным.

     Таким образом, во избежание проблемы завышения  себестоимости продукции, занижения  рентабельности производства, а также  споров с проверяющими органами, предприятие  при определении состава общепроизводственных расходов должно руководствоваться методическими рекомендациями.

     Еще одним из важных вопросов на сегодняшний  день остается вопрос включения потерь от брака в состав общепроизводственных расходов.

     Поэтому в учетной политике важно отметить  возможность списания потерь от брака  на общепроизводственные расходы.

     Автор Войтенко Г. [4, с. 44] предлагает открыть журнал для учета общепроизводственных расходов. На наш взгляд, наилучшим вариантом будет отражение общепроизводственных расходов одной строкой, а расшифровка по статьям и синтетическим счетам должна отражаться в отдельной ведомости. Эта ведомость должна также содержать и распределение общепроизводственных расходов между тремя счетами: 20, 90 и 91. Недостатком журнала является также то, что он не дает возможности отнесение нераспределенной части общепроизводственных расходов к прочим расходам операционной деятельности в случае отсутствия реализации.

     Такая детализация необходима для правильного  учета, контроля и анализа расходов. Постатейный анализ по каждому цеху и участку позволит более четко  выявить отклонения от норм, а анализ по центрам ответственности  позволит определить виновного в существенных отклонениях от норм.

     Определение отклонения фактических расходов от плановых необходимо еще и  потому, что в настоящее время в  бухгалтерском учете имеется  возможность перевода общепроизводственных расходов из состава расходов на производство в состав расходов периода, что в  значительной мере влияет не только на показатель себестоимости продукции, но и на финансовые результаты в  целом.

     Постатейный анализ общепроизводственных расходов в динамике за ряд периодов поможет  более точно спрогнозировать  тенденцию изменения расходов с  увеличением объемов производства, а также запланировать расходы на предстоящие периоды и составить бюджет общепроизводственных расходов.

     Постатейный бюджет общепроизводственных расходов предусматривает жесткое ограничение  суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью.

     Анализ  общепроизводственных расходов еще  более актуален при выборе одного из альтернативных решений формирования политики выпуска продукции. Ведь как  еще можно оценить выгодность производства одного из продуктов при  прочих равных условиях? Довольно просто стало определять выгодность того или  иного вида продукции с введением  системы «директ-костинг», которая представляет собой метод срезанной (неполной) себестоимости.

     Согласно  этой системе учета себестоимость  продукции отражается только по переменным производственным расходам, а постоянные расходы относятся на расходы  отчетного периода. В связи с  этим в состав затрат включаются:

• прямые затраты на материалы;
• прямые затраты на оплату труда;
• другие прямые расходы;
• переменные общепроизводственные затраты.

     По  переменным расходам оцениваются незавершенное  производство и остатки готовой  продукции. При этом влияние объема деятельности предприятия за отчетный период на распределение общепроизводственных расходов полностью исключается. Поскольку  постоянные расходы обособлены, то они легче поддаются контролю и анализу. В целом система  проста в использовании и учетные  работы минимизированы, что дает возможность  максимально быстро принимать управленческие решения.

     В системе «директ-костинг» отмечает Стефанова С.Н. [12, с.84], формируется показатель результата деятельности – маржа, которая определяется как разница между отпускной стоимостью реализованной продукции и переменными расходами. Если из полученной маржи вычесть постоянные расходы, то получится конечный финансовый результат – прибыль или убыток. Если маржа покрывает постоянные расходы, то полученный результат будет являться «точкой безубыточности».

     Итак, если предприятие производит несколько  видов продукции и ему нужно  оценить наиболее прибыльные их виды, то необходимо использовать показатель рентабельности, который определяется путем деления маржи на отпускную  стоимость.

     Однако, несмотря на всю привлекательность  описанного метода, руководствоваться  им при определении цены продукции  не следует. Для этих целей необходимо использовать метод «полных затрат», который предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат. В соответствии с этим методом, прежде, чем установить цену на продукцию, необходимо знать все затраты предприятия, осуществленные для производства этого вида продукции. А поскольку устанавливать цену выше конкурентной цены на аналогичный товар не имеет смысла, то максимизировать прибыль можно только за счет снижения себестоимости продукции. Для этого и необходим управленческий учет, одной из задач которого является анализ затрат предприятия.

     Повышение  качества и снижение затрат – вот  путь достижения успехов на конкурентном рынке. При хорошей постановке управленческого  учета можно получить огромные преимущества перед конкурентами, не уделяющими ему должного внимания.

     Тем более что управленческий учет не навязывается предприятию извне, а  является внутренней потребностью менеджмента  в достоверной и объективной  информации о работе предприятия.

     Актуальность  проблемы распределения накладных  расходов на современном этапе развития управленческого учета, отмечает Соколов А.Ю. [11, с. 98], продиктована следующими обстоятельствами:

     -   усилением контроля за расходом средств;

     - расширением числа предприятий, применяющих методы ценообразования на основе затрат;

     - спецификой производства. В ряде отраслей заказчик может потребовать исчисления полной себестоимости продукта. Примером могут служить военные заказы, где необходима информация о полных затратах;

     - принимаемыми управленческими решениями.

     Однако, такое разграничение затрат на расходы  производства и расходы периода  отнюдь не обусловили легкости калькулирования  и анализа себестоимости.

     Все эти перечисленные и рассмотренные  проблемы отражены на страницах экономической  и финансовой литературы, а также  достижения и новшества финансового  мира позволяет осуществить выбор, который наиболее подходит российской экономике и поможет ей выйти  на мировой уровень и занять там  почетное место.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Экономическая  характеристика колхоза имени  Докучаева и организация бухгалтерского  учета 

     Колхоз  имени Докучаева расположен  в  центральной микрозоне лесостепной  природно-сельскохозяйственной зоны области.

     Административно – хозяйственным, культурным и производственным центром является п. Вознесеновка, который  находится  в  удалении от областного центра г. Воронежа на 180 км, районного центра р.п. Таловая -  8 км.

     Пунктом сдачи сельскохозяйственной продукции  является р.п. Таловая. Связь центральной  усадьбы хозяйства с районным и областным, а также пунктами сдачи продукции и получения  грузов, осуществляется по  асфальтированным автомобильным дорогам, находящимся  в удовлетворительном состоянии.

     Климат  зоны расположения хозяйства можно  охарактеризовать как умеренно –  континентальный с холодной зимой  и теплым (нередко засушливым и  жарким) летом, равномерным выпадением осадков.

     Организационно-правовая форма предприятия – производственный кооператив – это организация, созданная  гражданами для совместной производственной деятельности, основанной на объединении  имущественных паевых взносов с  целью удовлетворения своих потребностей и получения прибыли.

     Высшим  органам управления колхоза является общее собрание пайщиков, которое  избирает председателя и формирует  аппарат управления.

     В рамках данной структуры в хозяйстве  выделяются цеха – крупные внутрихозяйственные  подразделения, занимающиеся производством  однородной продукции (растениеводства, животноводства), или оказании определенного  вида услуг. Начальниками цехов являются функциональные специалисты, которые  наделяются правами линейных руководителей.