Состояние и пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет (строка 470)

В этом месте баланса нужно  показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Взять информацию для того, чтобы заполнить раздел III Бухгалтерского баланса из таблицы 2 (приложение 3).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Займы и кредиты (строка 510)

Тут отражают остатки заемных  средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Задолженность предприятия  по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Об этом сказано в пункте 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Как и в случае с финансовыми  вложениями, займы и кредиты, выданные на срок больше года, могут в отчетном периоде стать краткосрочными. Это произойдет, когда срок погашения ссудной задолженности станет меньше 12 месяцев. Если фирма переведет такую задолженность в состав краткосрочной, то есть покажет в балансе по строке 610 вместо 510, бухгалтер должен сделать соответствующие заметки в пояснительной записке.

Отложенные налоговые  обязательства (строка 515)

Сколько у предприятия  на конец года есть отложенных налоговых обязательств? Как и отложенные налоговые активы, такие обязательства рассчитывают только с 2003 года Их определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). А когда в учете образуются налогооблагаемые временные разницы? Это происходит в случае, если:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

- проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если предприятие применяет кассовый метод и т.д.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520)

Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства» - 3478 тыс.руб. Сальдо каких счетов должен взять бухгалтер, чтобы заполнить раздел IV баланса, показано в таблице 3 (приложение 4).

Раздел  V «Краткосрочные обязательства»

Займы и кредиты (строка 610)

В этой строке отражают задолженность  организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

Пример. Колхоз «Заря» 1 августа 2005 года взял в банке кредит - 3 000 000 руб. на покупку комбайна. Кредит был дан на два года под 24 процента годовых. В июле 2006 года до погашения кредита осталось меньше года. Сумма задолженности с учетом процентов за июль 2006 года составила 1 527 500 руб. В бухгалтерском учете колхоза «Заря» отразили на счетах:

ДЕБЕТ 67   КРЕДИТ 66 - 1 527 500 руб. - учтена в составе краткосрочных кредитов двухгодичная ссуда, до погашения которой осталось меньше года.

К концу года сумма задолженности  с учетом процентов по кредиту -892 500 руб. Именно ее бухгалтер колхоза «Заря» покажет в годовом балансе по строке 610.

Кредиторская  задолженность

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации – 8524тыс. руб. Расшифровку же приводят в строках 621-625.

По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 1567тыс.руб.

По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы – 505тыс.руб.

По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 222 тыс.руб. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 указывают задолженность перед бюджетом – 3731 тыс.руб.

По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т. п. – 2498 тыс.руб.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630) – 122 тыс.руб.

По строкам «Доходы будущих периодов» (строка 640), «Резервы предстоящих расходов» (строка650) и «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 660) записей в балансе колхоза «Заря» нет.

В таблице 4(приложение 5) приведем взаимоувязку счетов бухгалтерского учета  и строк раздела V баланса.

 

 

3.1.Другие формы  отчетности.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение 6).

Не позднее 31 марта 2007 года организации должны сдать Отчет о прибылях и убытках за 2006 год.

Основные правила, которые надо выполнять, составляя его:

- показатели Отчета должны быть отражены в тысячах рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;

- все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2006 года включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года;

-каждый существенный показатель можно представить отдельно. Несущественные же суммы разрешается объединить;

-  отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

Доходы и расходы  по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей) (строка 010) – 23239 тыс. руб.

Здесь отражают выручку от обычных видов деятельности. Во-первых, организации нужно определить, что  считать ее обычными доходами. Четких критериев по этому поводу законодательством не установлено. Из ПБУ 9/99 следует лишь, что доходом от обычных видов деятельности является выручка от операций, являющихся «предметом деятельности» организации. Однако что такое «предмет деятельности», не оговорено. Поэтому организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.). Как правило, это выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.

Во-вторых, «выявленные» доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки), проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы.

В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа. Посредникам не надо учитывать при определении своих доходов суммы, полученные от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю).

В-четвертых, нужно определить, какие доходы и от каких видов деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках.

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг (строка 020)

По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам  деятельности за отчетный период. Это  затраты, которые колхоз «Заря» осуществил, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары, оказывая услуги, выполняя работы – 22406 тыс.руб..

Одним из видов расходов по обычным видам деятельности является амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве. Амортизация по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Это касается и основных средств, купленных за счет бюджетных денег. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 4 октября 2004 г. № 07-05-14/250.

Поскольку себестоимость  проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

Не все потраченные суммы являются затратами. Так, согласно пункту 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.).

Валовая прибыль (строка 029)

Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020. Если в результате получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках. 

23239 тыс.руб. – 22406 тыс.руб. = 833 тыс.руб.

Коммерческие  расходы (строка 030)

Здесь показывают затраты, связанные  со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых скобках.

Управленческие  расходы (строка 040)

Эта строка предназначена  для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т. д. Данные расходы накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы, отраженные по дебету счета, списывают либо полностью на счет 90, либо через счет 20. Колхоз «Заря» применяет второй способ, т.е. распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции.

При первом способе сумму  списанных управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе - в строке 020, а по строке 040 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

По строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

23239тыс.руб. – 22406тыс.руб.  – 0 – 0 = 833тыс.руб.

 

          Прочие доходы и расходы.

          Прочие доходы (строка 090)

Здесь записывают прочие операционные доходы колхоза «Заря». Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и т. д.) – 459 тыс. руб..

Прочие операционные расходы (строка 100)

В данной строке указывают  прочие операционные расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности – 1687тыс.руб. Например, это:

- затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов;

- расходы по оплате услуг кредитных организаций;

- налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу).

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия за 2006 год. Получить его можно по следующей формуле:

прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) — проценты к уплате (строка 070) + доходы от участия в других организациях (строка 080) + прочие доходы (строка 090) — прочие расходы (строка 100).

В итоге по данным колхоза «Заря» получился либо «бухгалтерский» убыток. При этом сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

833тыс.руб. +0 – 0 + 459 тыс.руб.  - 1687 тыс.руб. = (395тыс.руб.)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2006 год. Это конечный финансовый результат за минусом платежей из прибыли.

(395тыс.руб.)+(31тыс.руб.)+(616тыс.руб.)=(426тыс.руб.)

Результатом деятельности колхоза «Заря» является убыток, поэтому его надо указать в Отчете в круглых скобках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Тема курсовой работы «Состояние и пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности» актуальна, так как содержащаяся в бухгалтерской отчетности информация раскрывает сущность хозяйственных процессов, позволяет объективно их оценить, выявить неиспользованные резервы и наметить пути их использования, что играет важную роль в определении перспектив развития предприятия.

Изучение состояния бухгалтерской (финансовой) отчетности было произведено на примере СХА «Заря» Таловского района Воронежской области.

Форма собственности сельхозартели - коллективно-долевая, основанная на слиянии  земельных долей и имущественных  паев.

Организационно-производственная структура  хозяйства – отраслевая.

По стоимости валовой продукции, среднегодовой численности работников, стоимости основных производственных фондов, поголовью КРС (таблица 1) колхоз «Заря» относится к числу средних хозяйств Таловского района.