Состояние и пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Как видно из таблицы 3 производство и реализация продукции в колхозе  «Заря» было эффективным только в 2005 году и при этом уровень рентабельности был низким 3,6%. За весь исследуемый  период отрасль животноводства была убыточной, наибольший убыток отрасль  получила в 2004 г. – 3131 тыс. руб. В 2005 году убыток в отрасли снизился до 1631 тыс. руб., а в 2006 году возрос до 2420 тыс. руб.

 Уровень окупаемости затрат в растениеводстве в 2006 году составил лишь 77,1%, один рубль затрат в отрасли окупается всего на 77,1 коп. Хотя в передовых хозяйствах района картина в отрасли меняется к лучшему, руководство колхоза не уделяет должного внимания восстановлению стада КРС, улучшению кормовой базы и.т.д.

Наиболее прибыльной на предприятии  является отрасль растениеводства. Уровень рентабельности за исследуемые  годы составил  соответственно 9% 18% и 13,1%.

 

Диаграмма . Уровень рентабельности в отрасли растениеводства.

 

Интенсивность производства за исследуемый период снизилась  по таким показателям, как фондообеспеченность, энергообеспеченность – на 51,3 тыс. руб. и 79,8 тыс. руб. соответственно в 2006 году в сравнении с 2004 годом.

На 100 га пашни было получено в 2006 году меньше зерна на 1287,2 ц в сравнении с 2004 годом, подсолнечника больше на 48,9 ц в сравнении с 2004 годом, резко повысилось производство сахарной свеклы на 2853,6 ц., произошло снижение производства молока из-за снижения продуктивности животных. В то же время увеличилась производительность труда до 1024,2 тыс. руб. на 1 чел. -день в 2006 году с 442 тыс. руб. на 1 чел. –день в 2004 году. Также увеличилась среднегодовая заработная плата работников на 15,9 тыс. руб. в 2006 г. в сравнении с 2004 годом.

Фондоотдача в 2006 году возросла и достигла 1,21 тыс.руб., т.е на 1 руб. основных средств было получено товарной продукции на 1,21 руб.

 Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обуславливается в немалой степени его деловой активностью.

 

      Таблица 4. Показатели финансового состояния колхоза «Заря»

 

№п/п	Показатели	Нормативное значение	2004	2005	2006
1	Показатели ликвидности
	1.1. Коэффициент абсолютной  ликвидности	> 0,25	0,016	0,004	0,0003
	1.2  Коэффициент промежуточной  ликвидности	> 0,7 – 1	0,07	0,13	0,028
	1.3.  Коэффициент текущей  ликвидности	> 1,5 – 2	1,6	1,5	1,27
2	Показатели финансовой устойчивости
	Коэффициент автономии	> 0,5	0,4	0,4	0,3
	2.2.  Соотношение заемных  и собственных средств	< 0,7	1,4	1,7	2,30
	2.3.  Коэффициент маневренности  собственного капитала	0,4 – 0,5	0,47	0,4	0,49
	2.4.  Коэффициент обеспеченности  собственными оборотными активами	> 0,1 » 0,5	0,4	0,3	0,2
3	Оценка деловой активности
	3.1.  Коэффициент оборачиваемости  оборотных активов		1,4	1,4	1,86
	3.2.  Коэффициент оборачиваемости  запасов		1,6	1,5	1,9
	3.3.  Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности		40,4	16,6	83,8
4	Показатели рентабельности
	4.1.  Рентабельность активов, %		37,5	0,54	-
	4.2.  Чистая прибыль  продаж, %		33,1	-	-
	4.3.  Чистая рентабельность  собственного капитала, %		80,8	-	-

 

    Коэффициент текущей  ликвидности (коэффициент покрытия) в 2004, 2005 и 2006 годах составил  1,6; 1,5; 1,27 соответственно, что превышает  нормативно допустимое значение.

        Это  говорит о том, что при необходимости  материально-производственные запасы  можно превратить в наличные  деньги, но происходит негативная тенденция снижения данного коэффициента в 2006 г на 0,33 пункта, в сравнении с 2004 годом, это обусловлено тем, что темпы роста краткосрочных обязательств выше темпов роста ликвидных средств.

Как видно из таблицы коэффициент  автономии ниже допустимого значения на 0,2 пункта. Такое значение показателя дает основание полагать, что обязательства  предприятия не могут быть покрыты  собственными средствами.

Коэффициент соотношения  заемных и собственных средств  значительно превышает допустимое значение, то есть собственный капитал  в основном сформирован за счет заемных  средств, а в 2006 году по отношению  к 2005 году он значительно повысился  на 0,6 пункта и составил 2,3.

 Коэффициенты оборачиваемости  оборотных активов и запасов  в 2006 г. составили 1,86 и 1,9 соответственно и резко повысились, по сравнению с 2005 г. на 0,4 и 67,2 пункта.

Важнейшим показателем, отражающим конечные результаты деятельности предприятия, является рентабельность, которая характеризует  прибыль, получаемую с каждого рубля  средств, вложенных в предприятие  или иные финансовые операции. Анализируя данные таблицы можно сделать  вывод о том, что наиболее рентабельным колхоз был в 2004 г., рентабельность активов составила 37,5%, рентабельность продаж 33,1% и чистая рентабельность собственного капитала 80,8%. В 2005 г. и в 2006 г. колхоз от всех видов деятельности получил убыток.

Отсюда следует, что рассматриваемое  предприятие находится в кризисном  финансовом состоянии, а за рассматриваемый  период финансовое положение предприятия  еще больше ухудшилось. Для выхода из кризисного финансового положения  и его стабилизации предприятию  необходимо проводить экономическое  и финансовое оздоровление.

 

3.Состояние и  пути совершенствования бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

1. Бухгалтерский баланс, как основная форма бухгалтерской отчетности и виды его совершенствования.

Основной формой бухгалтерской  отчетности является бухгалтерской баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Бухгалтерский баланс (ф. № 1) (приложение 1) представляет собой таблицу, включающую в пяти разделах информацию об имуществе организации и источниках его образования. Имущество организации отражено в разделах баланса «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Источники образования имущества отражаются в разделах: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства», V «Краткосрочные обязательства».

Актив баланса

Раздел  I «Внеоборотные активы»

Нематериальные  активы (строка 110)

Здесь отражают остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации.

В бухгалтерском балансе колхоза «Заря» за 2006 год по строке 110 суммы не указаны.

Основные средства (строка 120)

По этой строке в колхозе  «Заря» указывается остаточная стоимость  основных средств, которые находятся  в эксплуатации, на реконструкции  или в запасе. Так на конец отчетного периода она составила – 6907 тыс. руб.

Остаточная стоимость  основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму  начисленной амортизации

В бухгалтерском учете  колхоза «Заря» ее начисляют линейным методом.

Пример. Колхоз «Заря» в марте 2006 года приобрел торговое оборудование: стеллажи, холодильники, витрины для нового магазина. Всего на 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). Бухгалтер учел это имущество на счете 01 «Основные средства». Однако строительство магазина затянулось, поэтому использовать оборудование стали лишь в сентябре 2006г

Бухгалтер установил срок полезного использования торгового  оборудования - 64 месяца. Амортизацию начисляли линейным методом. То есть сумма ежемесячной амортизации составила:

(180 000 руб. - 30 000 руб.) х (1/64 мес. х 100%) = 2343,75 руб.

 В марте 2006 года бухгалтер колхоза  «Заря» записал:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение  основных средств»   КРЕДИТ 60

-150 000 руб. (180 000 - 30 000) - оприходовано торговое оборудование;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 -  30 000 руб. - учтен НДС;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 -180 000 руб. - оплачены счета поставщиков;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08 субсчет  «Приобретение основных средств»

- 150 000 руб. - учтено оборудование в составе основных средств;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19

- 30 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС.

Ежемесячно, начиная с  апреля 2006года и в течение срока службы торгового оборудования, бухгалтер колхоза  «Заря» будет делать запись:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 02 -2343,75 руб. - начислена амортизация по оборудованию.

Незавершенное строительство (строка 130)

Здесь показывают расходы  по любым строительно-монтажным  работам, а кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж.

По этой строке в балансе  колхоза «Заря» значится сумма – 77 тыс. руб. Доходные вложения в материальные ценности (строка 135),

Тут приводят остаточную стоимость  имущества, которое собираются сдавать в аренду, лизинг или прокат.

Долгосрочные  финансовые вложения (строка 140)

Долгосрочными считаются  вложения, сделанные более чем  на год. Имеются в виду векселя, акции  и облигации. Кроме того, это вклады в уставные капиталы других организаций  и деньги, вложенные в деятельность простого товарищества. Еще - дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования.

По данным строкам баланса колхоза «Заря» данных нет.

Раздел  II «Оборотные активы»

Запасы

По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации – 15894 тыс. руб. Далее, по строкам 211-217 бухгалтер расписывает эти суммы.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях - 5348 тыс. руб.

По строке 212 указывают общую стоимость принадлежащих колхозу «Заря» животных, птицы, пчел и т. п. - 4839 тыс. руб.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги) – 5516 тыс. руб .

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции - 191тыс. руб.

Записывая в балансе цену готовой продукции или товаров, бухгалтер уменьшает ее на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.

Резерв формируют в  конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция.

Записи по строкам 215, 216, 217, 220, 230, 231 в балансе колхоза «Заря» отсутствуют. 

Денежные средства (строка 260)

По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках – 14тыс. руб..

Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря 2006 года. Этого требует Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.

Прочие оборотные  активы (строка 270)

Далее отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса – 159тыс. руб.

Взаимоувязку счетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса приведем в таблице 1. (приложение  2).

Пассив  баланса

Раздел  III «Капитал и резервы»

Статья «Уставный  капитал» (строка 410)

Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала  - 7080 тыс.руб.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)

Здесь учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников).

Эти суммы ставят в круглых  скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Сделать так придется, если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества.

Статья «Добавочный  капитал» (строка 420)

По этой строке записывают величину добавочного капитала – 6072тыс.руб.

Он формируется за счет:

- дооценки основных средств;

- эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рыночная цена размещенных акций превысила их номинальную стоимость;

-  курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

-  целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Резервный капитал

По строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества. Так поступать им предписывает пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Размер фонда не должен быть меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. При этом в резервный фонд ежегодно нужно отчислять не менее 5 процентов чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.

Резервный фонд могут формировать  и общества с ограниченной ответственностью. Такое право предусмотрено статьей 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Однако дело это добровольное. Величину резервного фонда и порядок его создания общество определяет самостоятельно.

Сумма резервного капитала расшифровывается по строкам 431 и 432.