Составление объединительного баланса при реорганизации предприятия в формах слияния и присоединения

 

     Третья  часть передаточного акта (приложения) содержит информацию об объеме прав и  обязанностей в любой форме. Например, перечень инвентарных карточек объектов основных средств и копии данных карточек либо перечень всех основных средств, передаваемых. В ходе реорганизации с указанием всех необходимых реквизитов: наименование, количество, стоимостная оценка.

     Поскольку, в соответствии с нормами гражданского права, реорганизуемые предприятия должны передать информацию о правах и обязанностях, а не данные бухгалтерского учета, все регулирующие и оценочные счета должны быть закрыты. Закрываются следующие счета:

     02 «Амортизация основных средств»;

     05 «Амортизация нематериальных активов»;

     14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»;

     16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

     42 «Торговая наценка»;

     44 «Расходы на продажу»;

     59 «Резервы под обесценение финансовых  вложений»;

     63 «Резервы по сомнительным долгам».

     В силу того что реорганизуемые предприятия  передают права и обязательства, объем учетной информации о них  должен иметь отношение только к  тому имуществу, право на которое  может быть фактически реализовано  вновь созданным юридическим  лицом. В частности, не могут быть переданы лицензии, так как согласно ст. 13 Федерального закона от 8 августа 2001г  N128-ФЗ «O лицензировании отдельных видов деятельности». Лицензия теряет юридическую силу в случае ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности в результате реорганизации, за исключением его преобразования.

     За  государственную регистрацию юридических  лиц, в том числе за государственную  регистрацию изменений, вносимых в  учредительные документы, взимается  государственная пошлина. Государственная  пошлина уплачивается до подачи заявления  на регистрацию и зачисляется  в федеральный бюджет. Поэтому  в бухгалтерском учете она  отражается следующими  проводками:

     Таблица 2- Бухгалтерские проводки по зачислению государственной пошлины в бюджет

 

     Пунктами 16,22,28 и 36 Методических указаний предусмотрено, что все перечисленные расходы  должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности организаций, прекращающих свою деятельность в связи  с реорганизацией.

     Рассмотрим  комплексный пример формирования показателей  объединительного баланса при реорганизации  в формах слияния и присоединения.

     1 марта 2011 г. на общем собрании  акционеров  ЗАО «Закат»  и  ЗАО «Трио» было принято решение  о реорганизации предприятий  путем слияния.

     Уставный  капитал реорганизуемых предприятий  равен:

     • ЗАО «Закат» - 180000 руб.;

     • ЗАО «Трио» -120000 руб.

     В результате слияния возникает новая  организация ЗАО "Равнина».  Размер ее уставного капитала составит 400000 руб. На его формирование направляется: • уставный капитал ЗАО «Закат» - 180000 руб.;

     • нераспределенная прибыль ЗАО "Закат" - 70000 руб.;

     •уставный капитал ЗАО «Трио" - 120000 руб.;

     •добавочный капитал ЗАО «Трио»- 24000 руб.;

     •резервный  капитал ЗАО «Трио" - 6000 руб.

     Передаточный  акт ЗАО «Закат» был 10 апреля 2011 г. По данным этого передаточного  акта, к ЗАО «Равнина»  переходят  следующее имущество и обязательства:

     Таблица 3 - Передаточный акт ЗАО «Закат»

 

     На  основании передаточного акта была отражена рыночная стоимость этого основного средства, которая составила 223000 руб.

     Передаточный  акт ЗАО «Трио» был утвержден 12 апреля 2011г. По его данным, к ЗАО  «Равнина»  переходят следующее  имущество и обязательства,  которые  рассмотрим в таблице 4.  
 

     Таблица 4 - Передаточный акт ЗАО «Трио»

 

     На  основании передаточного акта ЗАО  «Трио» к ЗАО «Равнина» переходит  торговое оборудование. Его остаточная стоимость составляет-     83000 руб. Однако по решению Учредителей  в передаточном акте была отражена рыночная стоимость основного средства, которая составила  95000 руб. На разницу  между рыночной и остаточной стоимостью был увеличен добавочный капитал  предприятия.

     На  дату, которая предшествует дню государственной  регистрации организации – правопреемника реорганизованные предприятия составили  свою заключительную бухгалтерскую  отчетность. Перед ее составлением были закрыты счета учета прибылей и убытков. 

     Таблица 5- Заключительный бухгалтерский баланс ЗАО «Закат» на 19 апреля 2011 г.

 
 

     В пояснительной  записке к заключительной бухгалтерской отчетности ЗАО «Трио» были изложены расхождения между  данными передаточного акта и  заключительной отчетности:

     В период с 12 по 19 апреля 2011 г. организация  продолжала вести хозяйственную  деятельность, в результате чего:

     • величина запасов увеличилась на 3000 руб.;

     • сумма НДС по приобретенным материальным ценностям уменьшилась на 2000 руб.;

     • дебиторская задолженность сократилась  на 38000руб.;

     • сумма денежных средств предприятия  уменьшилась на 27000 руб.;

     • нераспределенная прибыль увеличилась  на 5000 руб.;

     • кредиторская задолженность сократилась  на 69000 руб.

     На  дату государственной регистрации  предприятие ЗАО «Равнина» составило вступительную бухгалтерскую отчетность. При составлении бухгалтерского баланса  построчно слаживаются показатели заключительного бухгалтерского баланса ЗАО «Трио» и промежуточного бухгалтерского баланса ЗАО «Закат». Основные средства, полученные организацией в результате присоединения, бухгалтер отразил в той оценке, в которой они были указаны в передаточном акте 3АО «Трио» и ЗАО «Закат»:

     223 000 + 95 000 =318 000 (руб.).

     Кредиторская  задолженность ЗАО «Закат» перед  ЗАО «Трио» на момент государственной  регистрации составляла 24000 руб. Поэтому  в объединительном бухгалтерском  балансе бухгалтер одновременно уменьшил на сумму 24000 руб. кредиторскую задолженность ЗАО «Закат» : 122000 - 24000 =98000 (руб.) и дебиторскую задолженность  ЗАО «Трио»: 31 000-24000 =7000 (руб.). Кроме того, бухгалтер ЗАО «Равнина» не включил в объединительный бухгалтерский баланс финансовые вложения ЗАО «Закат» в уставный капитал ЗАО« Трио» в размере 61000 руб.

     Затем ЗАО «Равнина» указывает в балансе размер уставного капитала, зафиксированного в договоре о присоединении - 300000 руб, рассмотрим это в таблице 6. 

     Таблица 6-  Объединительный бухгалтерский баланс ЗАО «Равнина» на 20 апреля 2011 г.