Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Февраля 2012 в 19:47, курсовая работа
Целью данной работы является показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.
Задачами курсовой работы является:
- определить содержание и дать определение учетной политики;
- разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание;
Ведение 3
Обзор экономической литературы 5
Глава 1 Понятие и содержание учетной политики организации 13
1.1. Понятие учетной политики 13
1.2. Формирование учетной политики 16
1.3. Основные положения по раскрытию учетной политики организации 19
Глава 2 Порядок выбора способов ведения бухгалтерского учета
при формировании учетной политики организации 23
2.1. Организационно-технический способ 23
2.2. Методический способ 25
2.3. Составление примерного приказа по учетной политике 38
2.4. Изменение учетной политики организации 42
Глава 3 Учетная политика для целей налогообложения 48
3.1. Элементы учетной политики организации
для целей налогообложения 50
3.3. Изменения по налогу на прибыль 56
Заключение 58
Список использованной литературы 59
Приложение
- независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы оплаты расходов;
- после фактической выплаты денежных средств и/или иной формы оплаты расходов.
Первый способ признания расходов могут применять организации налогоплательщики, использующие метод начисления дат признания доходов. Второй способ признания расходов могут применять организации, использующие кассовый метод для признания доходов.
Порядок распределения прямых расходов на производство и реализацию при применении метода начисления
Расходы на производство и реализацию продукции подразделяются на прямые и косвенные расходы. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.
Для целей налогообложения сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на:
- остатки незавершенного производства;
- остатки готовой продукции на складе;
- отгруженную готовую продукцию, на не реализованную в отчетном (налоговом) периоде.
Распределение суммы прямых расходов на остатки незавершенного производства производится:
- исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости;
- в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь (в случае, если организация не использует метод нормативной (плановой) себестоимости).
Распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе производится:
- исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости;
- пропорционально доли таких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях) (в случае, если организация не использует метод нормативной (плановой) себестоимости).
Распределение суммы прямых расходов на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукцию, производится исходя из доли отгруженной, но нереализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.
Порядок учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения
Согласно статьям 272 и 273 главы 25 НК РФ организация может использовать один из возможных способов учета сырья и материалов в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения:
- отнесение сырья и материалов в состав расходов после даты их списания в производство (независимо от их платы);
- отнесение сырья и материалов в состав расходов после их обязательной оплаты и списания в производство.
Первый способ учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения могут использовать организации, применяющие метод начисления для признания доходов. Второй способ учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения должны использовать организации, применяющие кассовый метод для признания доходов.
Методы оценки сырья и материалов при их списании в производство
Согласно статье 254 главы 25 НК РФ для определения размера материальны расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов:
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Используемые для целей налогообложения методы оценки сырья и материалов, отпущенных в производство, аналогичны способам, применяемым для целей бухгалтерского учета.
Методы начислений амортизации имущества
Главой 25 НК РФ введено новое понятие «амортизируемое имущество», под которым понимается имущество, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. К амортизируемому имуществу отнесены основные средства и нематериальные активы.
Согласно статье 259 главы 25 НК РФ при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения организация может использовать один из методов:
- линейный метод;
- нелинейный метод.
Организация вправе самостоятельно выбрать тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов и должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Порядок учета расходов на ремонт основных средств
Согласно статье 260 главы 25 НК РФ предусмотрены варианты признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения:
- фактические затраты на ремонт списываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены;
- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва под предстоящие расходы на ремонт основных средств.
Порядок определения расходов по торговым операциям
Согласно статье 320 главы 25 НК РФ предусмотрены варианты учета расходов торговых организаций на доставку товаров (транспортные расходы) для целей налогообложения:
- без включения в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка включается в цену приобретения товаров по условиям договора;
- с включения в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора.
Таким образом, и для налогового и для бухгалтерского учета расходы на доставку товаров могут быть включены либо в цену приобретения товаров либо в издержки обращения.
Порядок списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг
Согласно статье 280 главы 25 НК РФ предусмотрены методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг для целей налогообложения:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
- по стоимости единицы.
Порядок создания резервов по сомнительным долгам
Согласно статье 266 главы 25 НК РФ организация вправе в порядке, предусмотренном этой статьей:
- создавать резервы по сомнительным долгам;
- не создавать резервы по сомнительным долгам.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.
В целом, налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, а также для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налогов.
4.2. Изменения по налогу на прибыль
Новые положения, которые необходимо внести в учетную политику[3]
Изменение | Что прописать в учетной политике |
Организация должна самостоятельно определить перечень прямых и косвенных расходов (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ) | 1. Если фирма хочет сблизить налоговый и бухгалтерский учет, то достаточно установить одинаковый перечень прямых и косвенных расходов в обоих учетах. 2. Если же организация хочет минимизировать налоги, то нужно утвердить минимальный перечень прямых расходов |
Организации, оказывающие услуги, должны написать, будут ли они распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ)
| 1. Если организация хочет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то ей надо распределять прямые расходы на незавершенное производство при расчете налога на прибыль. 2. Чтобы минимизировать налог на прибыль, прямые расходы можно не распределять не остатки незавершенного производства
|
Организации, оказывающие услуги, могли воспользоваться этим новшеством уже в 2005 году. При этом такие фирму могут в 2006 году опять начать распределять прямые расходы на остатки незавершенки, прописав это в учетной политике | |
Фирма должна разработать порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и на реализованную продукцию | Целесообразность прописать в налоговом и бухгалтерском учете одинакова метолы распределения прямых расходов. Например, в учетной политике можно написать, что прямые расходы распределяются пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости продукции. |
Способ распределения прямых расходов, выбранный в налоговом учете, нельзя менять в течение двух лет. Поэтому если организация решила избегать разниц по ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете придется применять утвержденный способ также не менее двух лет | |
Организация может выбрать, как списывать расходы, связанные с покупкой товаров: включать в первоначальную стоимость или в состав косвенных расходов | Чтобы избежать разниц по ПБУ 18/02, все сопутствующие расходы нужно включать в покупную цену товаров. И выбранный способ придется применять в течение двух лет |
Выбранный способ нельзя менять в течение двух лет. Поэтому тем фирмам, которые начали включать сопутствующие расходы в стоимость товаров уже в 2005 году (с этого года вступило в силу изменение), менять учетную политику на 2006 год не нужно | |
Фирмы, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта, могут не распределять прибыль между ними (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ) | Если фирма хочет воспользоваться новшеством, то ей нужно прописать, через какое обособленное подразделение будет уплачиваться налог на прибыль
|
Организация вправе списывать потери материальных ценностей исходя из старых норм естественной убыли | В учетной политике следует прописать, какими документами фирмами будет пользоваться, списывая убыль |
Заключение
В данной курсовой работе было рассмотрено:
- понятие и содержание учетной политики организации
- порядок выбора способов ведения бухгалтерского учета при формировании учетной политики организации
- изменение учетной политики организации
- учетная политика для целей налогообложения
Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.
Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и др. пользователей финансово-бухгалтерской информации.
Установлено, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ.
3. Федеральный закон (Об изменениях по налогу на прибыль, №53-ФЗ, от 06.06.2005).
4. Федеральный закон от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов». ПБУ 5/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 9н.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.
11. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Омега-Л, 2003.-528с.
12. Бабченко Т.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.- 480с.
13. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организации. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 752с.
14. Колеватова О. А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. – М.: МАУП, 2005.- 625с.
15. Кондркаов Н. П. бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА, 2003. - 640с
16. Миронова О. А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях.- М.: НОРМА, 2005. – 523с.
17. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет для менеджеров.- М.:КНОРУС, 2004.-400с.
18. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет. – М.: Нитар Альянс, 2003.-895с.
19. Береснева Н. В. «Учетная политика как доказательство в суде», «Бухгалтерский учет», №7, 2006 г.
20. Генералова Н. В. «МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки»», «Бухгалтерский учет», №12, 2005 г.
21. Кузнецова В. А. «Обновляем учетную политику для фирм на общем режиме», «Главбух», №2, 2006 г.
22. Оганесов А. Р. «Учетная политика при «упрощенке» и ЕНВД», «Главбух», №2, 2006 г.
23. Романова С. А. «Разрабатываем учетную политику: Основные средства и нематериальные активы», «Бухгалтерский учет», №22, 2005 г.
Приложение
Образец учетной политики на 2006 год
Все новшества, связанные с изменением в расчете налогов, в образце учетной политике выделены жирным шрифтом.
ООО «Крисм»
Приказ
об учетной политике на 2006 год
от 30 декабря 2005 г.
№ 375
Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету на 2006 год:
1. Порядок ведения учета на предприятии
Информация о работе Содержание и порядок выбора учетной политики организации