Содержание и порядок выбора учетной политики организации

   Согласно пункту 18 Положения по ведению бухгалтерского учета 15/01 организация при отражении в учете процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам, может выбрать один их следующих способов:

-      причитающиеся к оплате проценты и дисконт включаются в состав операционных расходов;

-      причитающиеся к оплате проценты и дисконт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением их в состав операционных расходов.

Порядок списания дополнительных затрат по займам

   Согласно пункту 20 Положения по ведению бухгалтерского учета 15/01 организация при списании дополнительных затрат по займам может выбрать один из способов:

-      дополнительные затраты включаются в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

-      дополнительные затраты предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств

   Согласно пункту 26 Положения по ведению бухгалтерского учета 15/01 организация для учета доходов от временного вложения заемных средств может выбрать один из способов:

-      доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае снижения цен на строительные материалы и оборудование;

-      доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае задержки выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями;

-      доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету по другим аналогичным причинам.

Способ принятия к учету бюджетных средств

   Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета 13/2000 для принятия бюджетных средств (целевого финансирования) к бухгалтерскому учету предусмотрены два способа:

-      по мере фактического получения бюджетных средств;

-      по мере принятия решения о предоставлении бюджетных средств.

   При формировании организацией своей учетной политики нет необходимости включать в приказ все эти элементы. Также нет необходимости в составлении объемных приказов по учетной политики. В учетной политике должны быть отражены только те элементы, которые имеются на момент окончания предыдущего отчетного периода и учитывают специфику деятельности организации и другие факторы, оказывающие влияние на формирование учетной политики организации.  

2.3. Составление примерного приказа по учетной политике организации для целей бухгалтерского учета

Примерное содержание приказа по учетной политики организации для малых и средних организаций приведен в приложении.

   В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. № 60н, приказываю утвердить учетную политику организации на 200___г., устанавливающую следующее:

1.           Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой под руководством главного бухгалтера в соответствии действующим Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.200 г. № 94н.

2.           Бухгалтерский учет ведется (например) по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета (или, например, по автоматизированной форме бухгалтерского учета – с использованием вычислительной техники и бухгалтерских программ)  в соответствии с утвержденным рабочим Паном счетов бухгалтерского учета[*].

3.           Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности применяются согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н).

4.           Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г. № 26н).

5.           Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из срока их полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

6.           Затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость текущего отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01).

7.           Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000 от 16.10.2000 г. № 91н).

8.           Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации линейным способом исходя их срока их полезного использования (п. 16 ПБУ 14/2000).

9.           Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм этих отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п.21 ПБУ 14/2000).

10.      Учет процесса приобретения и заготовления сырья и материалов осуществляется по фактической себестоимости их приобретения с применением счета 10 «Материалы» согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. № 44н).

11.      При передаче в производство и ином выбытии сырья и материалов их оценка и списание осуществляются по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01).

12.      Погашение себестоимости специальной оснастки, переданной в производство (эксплуатацию), производится линейным способом (п.24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

13.      Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и косвенные расходы.

Прямые затраты отражаются в учете на счете 20 «Основное производство».

Косвенные затраты учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» 

   В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в порядке распределения между объектами калькуляции и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

14.      Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции производится пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

15.      незавершенное производство отражается по фактической производственной себестоимости (п. 64 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

16.      Товары, приобретенные организацией для продажи, принимаются к учету по стоимости их приобретения (покупной стоимости) (п. 13 ПБУ 5/01).

17.      Формирование покупной стоимости товаров производится по стоимости приобретения, включающей только цену поставщика (п.6 ПБУ 5/01).

18.      Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (пояснения к счету 40 Пана счетов).

19.      Готовая продукция отражается в учете по фактической производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» (п.59 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности и пояснению к счету 43 Плана счетов).

20.      Отгруженная продукция, товары, выполненные работы, оказанные услуги отражаются по полной фактической себестоимости (п.61 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

21.      Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02 от 10.12.2002 г. № 126н).

22.      При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п.26 ПБУ 19/02).

23.      Списание расходов будущих периодов производиться равномерным отнесением этих расходов на соответствующие счета в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

24.      Организация не создает резервы предстоящих расходов (п.70 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

25.      Организация создает резервы предстоящих расходов (например, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам) (п.72 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

26.      Обязательства организации по полученным займам и кредитам отражаются в учете согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01 от 02.08.2001 г. № 60н).  

Проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением их в состав операционных расходов.

27.      Хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела на срок не менее пяти лет (п.98 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности).

28.      Изменение учетной политики организации в течение отчетного года производится га основании приказов руководителя организации в случаях, установленных п.16- п.23 ПБУ 1/98.

2.4. Изменение учетной политики организации

   Для пользователей финансовой отчетности важно иметь возможность сравнить финансовые данные за несколько отчетных периодов, чтобы определить тенденции и финансовое положение организации, а также оценить результаты деятельности и способность генерировать денежные потоки. Поэтому, выбрав соответствующую учетную политику, организация должна применять ее последовательно при отражении аналогичных операций и категорий.

     В отдельных ситуациях изменение учетной политики может быть необходимым.

   Пункт 16 ПБУ 1/98 перечисляет случаи изменения учетной политики:

      изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

      разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

   Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В этом случае изменения в учетную политику организации могут вноситься согласно приказу (или распоряжению) руководителя:

      Изменение условий деятельности организации. Существенные изменения условий деятельности организации могут быть связаны с реорганизацией, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.

   При этом не считается изменением учетной политики утвержденные способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые впервые возникли в деятельности организации, т.е. ранее таких фактов не было.

   Изменение учетной политики должно быть обособленным и оформляться в порядке, утвержденном для учетной политики. Изменения должны водиться с 1 января года, следующего за годом их утверждения.

   Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты  деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.  

   Способ отражения изменений учетной политики определяется причиной внесения изменения:

Изменение учетной политики и способы их отражения