Содержание и порядок выбора учетной политики организации

Раскрытие информации в случае изменения учетной политики

   При внесении изменений в учетную политику компании необходимо раскрыть в отчетности следующие данные о произошедших изменениях:

      характер изменения учетной политики;

      наименование стандарта (или интерпретации), повлекшего за собой изменения в учетной политике;

      для текущих и всех предыдущих периодов (представленных в отчетности) сумму корректировок для каждой статьи отчетности, которые затронули изменения;

      описание принципов осуществления перехода на новую учетную политику;

      если ретроспективное применение неоправданно, то следует представить описание и объяснение того, как будут вноситься изменения учетной политики в отчетность, а также раскрыть обстоятельства, побудившие компанию принять решение о неоправданности ретроспективного применения;

      причины добровольных изменений учетной политики, исходя из необходимости представления более достоверной и уместной информации;

   Помимо перечисленных обязательных требований, компании по своему усмотрению могут раскрыть следующую информацию:

      характер предстоящих изменений учетной политики;

      дату вступления в силу МСФО и дату, с которой выполнение его требований становятся обязательным;

      обсуждение последствий применения МСФО или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.

Изменение бухгалтерских оценок

   Изменение бухгалтерских (учетных) оценок – это корректировка стоимости активов, обязательств, капитала доходов и расходов компании вследствие пересмотра их текущего статуса их ожидаемых будущих притоков (оттоков) экономических выгод.

   Формирование финансовой отчетности по МСФО предполагает использование довольно большого числа бухгалтерских оценок (accounting estimates), которые базируются на имеющейся на момент оценки информации и должны быть аналитически обоснованны. Примерами таких статей отчетности являются: амортизируемые активы (устанавливается срок полезной службы, ликвидационная стоимость), запасы (определяется возможная чистая цена продажи), дебиторская задолженность (зависит от сроков и величины безнадежных и сомнительных долгов), резервы в соответствии с МСФО 37 (денежное выражение всегда носит оценочный характер).

   Со временем информация может уточняться и изменяться. Например, руководство компании может изменить свой прогноз относительно срока полезной службы основного средства в связи с открытием нового способа использования (срок увеличится) или, напротив, появлением на рынке более производственных аналогов (срок сократиться), т.е. в связи с новыми обстоятельствами.

   Бухгалтерские оценки подлежат пересмотру, если:

      изменились обстоятельства, на которых они основывались;

      появилась новая информация, новый опыт или произошли изменяющие события.

   В соответствии с МСФО (IAS) 8 изменение бухгалтерских оценок не рассматривается как ошибка, соответственно отчетность прошлых периодов не будет подвержена корректировкам. При пересмотре бухгалтерских оценок корректировки в бухгалтерскую отчетность вносят начиная с того периода, когда был осуществлен пересмотр. Если пересмотр затронул показатели только отчетного периода, то прибыль (убыток) компании должна быть скорректирована на эффект (увеличения или уменьшения стоимости активов, обязательств, расходов или доходов) от пересмотра бухгалтерских оценок; если же пересмотр затрагивает несколько периодов, то изменения бухгалтерских оценок отражаются в текущем и будущих отчетных периодах. Такой порядок отражения изменений называется перспективным применением. Перспективное применение предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.

   Например: Компания «Сатурн» первоначально признала стоимость производственного оборудования 100 млн. д.е. и определила срок его полезного использования 10 лет.

   На третьем году эксплуатации данного основного средства руководство компании «Сатурн» приняло решение о внедрении новой производственной линии в течение пяти лет. Поэтому остаточный срок полезного использования производственного оборудования был сокращен до 4 лет (исходя из первоначальных оценок – 8 лет).

   Уменьшение срока полезного использования актива рассматривается как изменение бухгалтерских оценок. Данный пересмотр обстоятельств изменяет величину расходов на амортизацию того года, в котором был осуществлен пересмотр (3-й год), и последующих периодов (4-6-й год).

   В отчете о прибылях и убытках за 1-й и 2-й годы расходы на амортизацию составят 10 млн. д.е. (100 млн. д.е.: 10 лет), а в 4-6-й гг.- по 20 млн. д.е. (исходя из остаточной стоимости на начало третьего года и пересмотренного (сокращенного) срока полезного использования: 80 млн. д.е. : 4 года):

   Изменение учетной политики бывает сложно отличить от изменения бухгалтерских оценок, в таком случае принятое изменение трактуется как изменение бухгалтерских оценок.

ГЛАВА 3 Учетная политика для целей налогообложения

   Положение по бухгалтерскому учету 1/98 и другие Положения по бухгалтерскому учету устанавливают правила формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета. При этом объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.                           

   После вступления в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ у организации возникла обязанность по формированию учетной политик для целей налогообложения и включению ее в систему внутреннего нормативного регулирования. Это вызвано тем, что в налоговое законодательство были введены нормы, позволяющие организациям производить выбор одного из нескольких альтернативных вариантов и методов, учитываемых для целей налогообложения.

   Впервые термин «учетная политика для целей налогообложения» был введен статьей 167 главы 21 НК РФ. Данной статьей на организации была вложена обязанность по формированию учетной политики организации для целей налогообложения.

   При этом было указано, что учетная политика организации для целей налогообложения с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом или распоряжением руководителям организации.

В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения организация должна установить порядок ведения налогового учета, представляющего собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

   Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая ставки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

   При этом налоговые органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов для налогового учета. Лишь в случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

   В случае ведения самостоятельных регистров налогового учета в них должны содержаться следующие реквизиты:

-      наименование регистра;

-      период (дата) составления;

-      измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-      наименование хозяйственных операций;

-      подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

   Ведение налогового учета предусматривается в тех случаях, когда порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и учета объектов и хозяйственных операций, установленного правилами бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие их.

   При хранении регистров налогового учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений.

   Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

   Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и/или объектов в целях налогообложения осуществляется организацией в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

   Решение о внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

   Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

   В случае если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она также обязана определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения этих видов деятельности.

   В соответствии с главами 21 и 25 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения должна отражать порядок признания доходов и расходов и порядок определения даты реализации (продажи) товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организации.

4.1. Элементы учетной политики организации для целей налогообложения.

   По налогу на добавленную стоимость в учетной политике для целей налогообложения необходимо раскрыть лишь один элемент:

Момент определения налоговой базы по НДС

   Согласно статье 167 главы 21 НК РФ организация в качестве момента определения налоговой базы по НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)  может выбрать одну из дат:

-      день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) – для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов;

-      день оплаты – для организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения базы по мере поступления денежных средств, как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

   По налогу на прибыль организаций необходимо раскрыть в учетной политике для целей налогообложения следующие элементы:

Порядок признания доходов от реализации товаров (работ, услуг)

   Согласно статьям 271 273 главы 25 НК РФ организация должна отразить в учетной политике один из возможных методов признания доходов для целей налогообложения:

-      метод начисления;

-      кассовый метод.

   В соответствии с методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) (данный метод аналогичен методу по моменту отгрузки, используемом в бухгалтерском учете).

   В соответствии с кассовым методом доходы признаются после поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества (работ, услуг) (данный метод аналогичен методу по моменту отгрузки, используемому в бухгалтерском учете).

Порядок определения даты получений доходов от реализации

   Согласно статьям 271 и 273 главы 25 НК РФ организация для определения даты получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) может выбрать одну из дат:

-      день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) – для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по методу начисления;

-      день поступления денежных средств на счет в банках и/или в кассу или день поступления иного имущества – для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по кассовому методу.

Порядок признания расходов для целей налогообложения

   Согласно статьям 272 и 273 главы 25 НК РФ организация должна отразить в учетной политике один из способов признания расходов для целей налогообложения: