Содержание и порядок выбора учетной политики организации

63

Курс: III

Специальность: БД

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

на тему: «Содержание и порядок выбора учетной политики организации»

Содержание

Ведение                                                                                                                   3

Обзор экономической литературы                                                                       5

Глава 1 Понятие и содержание  учетной политики организации                    13

1.1.      Понятие учетной политики                                                                       13

1.2.      Формирование учетной политики                                                            16

1.3.      Основные положения по раскрытию учетной политики организации 19

Глава 2 Порядок выбора способов ведения бухгалтерского учета

при формировании учетной политики организации                                         23

2.1. Организационно-технический способ                                                       23

2.2. Методический способ                                                                                 25

2.3. Составление примерного приказа по учетной политике                         38                                             

  2.4. Изменение учетной политики организации                                             42

Глава 3 Учетная политика для целей налогообложения                                   48

3.1. Элементы учетной политики организации

для целей налогообложения                                                                                 50

3.3. Изменения по налогу на прибыль                                                              56

Заключение                                                                                                             58

Список использованной литературы                                                                  59

Приложение                                                                                                            61

Введение

   Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил. Реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

   Содержательное регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета.

   Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. № 60н) в практику отечественного бухгалтерского учета введен термин «учетная политика организации». Использование указанного термина быстро входит в практику и теорию бухгалтерского учета также в нормативные (инструктивные) материалы, регулирующие организацию учета в организациях.

   Термин «учетная политика организации» вошел в употребление путем большого перевода на русский язык английское словосочетание «accounting policies» (в международных стандартах бухгалтерского учета).

   Согласно приказу Министерства финансов РФ (от 30.12.1999г. № 107 н) основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования – для всех организаций независимо от формы собственности; в части раскрытия – для организаций публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ.

   Целью данной работы является показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

   Задачами курсовой работы является:

-              определить содержание и дать определение учетной политики;

-              разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание;

-              дать комментарии по пунктам разработанного проекта учетной политики и определить факторы, влияющие на их принятие.

Обзор экономической литературы

   В статье Романова С. А. «Разрабатываем учетную политику: Основные средства и нематериальные активы» рассматривает «Важность приказа  об учетной политике организации, которую трудно недооценить. Это основополагающий документ, регламентирующий порядок ведения бухгалтерского учета, а значит, и составление отчетности. Большое количество вопросов при разработке учетной политике, связано с выбором способов амортизации основных средств и нематериальных активов.

   Содержание приказа об учетной политике можно разделить на две части: первая касается вопросов бухгалтерского учета, вторая – налогообложения. То как эти две части будут соотноситься друг с другом, зависит, прежде всего, от тех целей, которые ставит перед собой руководитель (утверждает приказ об учетной политике) и бухгалтер (составляет приказ).

   Если прерогатива отдается составлению отчетности в соответствии с отечественными стандартами учета, на первый план выходят вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета. Но в том случае, если на первый план выходят вопросы налогообложения, а руководителя и собственников не очень волнует содержание бухгалтерской отчетности, то учетная политика для целей бухгалтерского учета может быть максимально совмещена с выбранными методами исчисления налогов.

   Предлагаемые законодательством о бухгалтерском учете и налогах методы не полностью совпадают, чаще всего совокупность методов для целей бухгалтерского учета шире, чем для целей налогообложения. Поэтому в том случае, если приоритет отдается бухгалтерскому учету (а не исчислению налогов), то составителям отчетности предлагается гораздо больше методов регулирования, контроля имущественного положения и рентабельности, но при этом наблюдается значительное несовпадение данных бухгалтерского учета и тех сумм, которые указываются в налоговых декларациях.

   И для целей учета, и для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств в общем случае определяется одинаково: по сумме фактических затрат на приобретение (изготовление) объектов. Стоимость объектов, отраженная на счете 01 «Основные средства», влияет на следующие величины:

-      показатель основных средств в балансе;

-      себестоимость произведенной продукции (работ, услуг);

-      суммы налога на прибыль и налога на имущество

   Необходимо учитывать, что для исчисления налога на имущество используется стоимость основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, поэтому, чем выше амортизационные отчисления, тем меньше остаточная стоимость, в свою очередь меньше налог на имущество.

   При исчислении налога на прибыль возникает другое положение. Суммы амортизационных отчислений при расчете налога на прибыль определяются в соответствии с правилами, указанными в главе 25 НК РФ, а методы амортизации, предлагаемые этой главой, не совпадают с методами, изложенными в Положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Поэтому суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете могут как совпадать, так и не совпадать.

   К нематериальным активам согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» относятся объекты интеллектуальной собственности. В налоговом законодательстве определение нематериальных активов в ПБУ 14/2000 и в главе НК РФ совпадает. Различия в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов заключается в том, что в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов учитываются деловая репутация организации (гудвил) и организационные расходы (расходы, связанные с созданием юридического лица и признанные вкладом участника в уставный капитал). Для целей налогообложения прибыли эти объекты в качестве нематериальных активов не учитываются.

   При разработке учетной политики в частности нематериальных активов большое значение имеет выбор способа амортизации. ПБУ 14/2000 предлагает три способа начисления амортизации:

-      линейный способ;

-      способ уменьшаемого остатка;

-      способ списания пропорционально объему продукции.

  Нематериальные активы  глава 25 НК РФ относит к амортизируемому имуществу и предлагает два способа амортизации: линейный и нелинейный. Поэтому последствия выбора тех или иных способов амортизации совпадают с последствиями, возникающими при аналогичном выборе для основных средств.

   Если в составе нематериальных активов присутствуют объекты, по которым затруднено определение срока полезного использования, то целесообразно разделить их бухгалтерский и налоговый учет: установить, что в налоговом учете предельный срок – 10 лет, а в бухгалтерском – 20. Таким образом, при расчете налога на прибыль суммы амортизационных отчислений будут в 2 раза больше, чем в бухгалтерском. Следовательно, возрастет сумма прибыли к распределению без дополнительных налоговых отчислений».   

  В статье Бересневой Н.В. «Учетная политика как доказательство в суде» говорится: «Каждая организация знакома с таким понятием, как «учетная политика», и необходимостью ее разработки. При этом кто-то старается разработать как можно более детальный документ, кто-то подходит к решению данного вопроса формально, обозначая в учетной политике лишь необходимые элементы. Взвешенный подход при разработке учетной политики организации позволяет уменьшить налоговое бремя и увеличить шансы отстоять свою позицию в суде при возникновении спора с налоговыми органами.

   Налоговые органы требуют представления учетной политики. В то же время обязанность организации по представлению в налоговые органы собственно учетной политики действующим законодательством не предусмотрена.

   Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрена обязанность организацией представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности пояснительную записку, которая должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. Аналогичные нормы содержаться в ПБУ «Учетная политика организации» (п.11-15). Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составлении годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

  Требования о самостоятельном представлении в налоговый орган учетной политики для целей налогообложения Налоговый кодекс РФ не содержит.

На практике арбитражные суды по-разному подходят к решению вопроса о необходимости представления учетной политики для целей налогообложения в налоговый орган. Так, суды не приняли довод налогоплательщика об изменении учетной политики в целях исчисления НДС, а в качестве доказательства учетную политику, указав, что в порядке, установленном действующим законодательством (в соответствии с ПБУ «Учетная политика организации»), изменений в учетную политику общество не вносило, в налоговый орган не предоставляло (постановление ФАС Центрального округа от 26.08.04 № А14-10596/03/30/24).

   В другом деле суд принял во внимание учетную политику, которую утвердил налогоплательщик для целей исчисления НДС, но которая была направлена в налоговый орган значительно позже, чем того требует ПБУ «Учетная политика организации» (постановление ФАС Московского округа от 22.09.05 № КА-А41/9096-05).