-
сводные – оформ-ся на основе
ранее составлен-х первич-х док-в.
Напр.: авансовые и кассовые отчеты, группировочные
и накопительные ведомости.
4. По
способу отражения:
-
разовые – примен-ся лишь однажды
для отражения отдельной операции
или нескольких одновременно
совершаемых операций, после оформления
разовый док-т поступает в бухг-ию и
служит основой для отражения в БУ. Напр.:
ПКО и РКО, расчетно-платежные ведомости.
-
накопит-ые – составл-ся в течении
опред-го периода (неделя, месяц…)
для отражения однородных повтор-ся
операций, кот-ые запис-ся в них
по мере совершения, в конце периода
подсчит-ся итоги по показ-ям, исп-м для
учетных записей. Напр.: лимитно-заборные
док-ты, двухнедельные или месячные наряды
и т.д.
5. По
порядку заполнения: составленные
вручную или при помощи вычислительной
техники.
В
первичные учет. док-ты можно вносить
исправл-ия (кроме банковских и кассовых).
Ошибки в первичных док-х, созданных вручную,
исправл-ся след-им образом: зачеркивается
неправильный текст или сумма, пишется
исправл-ый текст и сумма. Зачеркивается
одной чертой так, чтобы м.б. прочитать
исправленное. Исправление ошибки д.б.
оговорено подписью «исправлено», указана
дата внесения исправления, подтверждено
подписью лиц, составивших и подписавших
эти док-ты. При поступлении док-та с исправлениями
в бухг-ю, бухгалтеру целесообразно поставить
свою подпись под исправит-ой подписью.
Внесение исправлений в кассовые и банковские
док-ты не допускаются, поэтому при обнаружении
ошибок док-ты не могут приниматься к исполнению
и должны быть составлены заново.
9.
Инвентаризация как
элемент метода БУ, ее
задачи, правила проведения.
Инвентаризация
– сверка фактического наличия имущ-ва
и кредит-ой зад-ти орг-ии с данными
БУ. Кол-во инвент-ий в отчетном году, дата
их проведения, перечень имущ-ва и финанс-х
обязат-в, проверяемых при каждой из них,
устан-ся руков-м орг-ии, кроме случаев,
когда проведение инвент-ии обязательно.
Обязательная
инвент-ия проводится:
- При передачи
имущ-ва орг-ии в аренду, выкупе, продаже.
- Перед составлением
годовой БФО, кроме имущ-ва, инвент-ия
кот-ого проводилась не ранее 01 октября
отчетного года.
- При смене
материально ответственных лиц (на
день приемки-передачи дел).
- При установлении
фактов хищений или злоупотреблений,
порчи ценностей.
- В случае
стихийных бедствий, пожара, аварий
или др. ЧС, вызванных экстремальными
условиями.
- При ликвидации
(реорганизации) орг-ии, перед составлением
ликвидац. баланса и в др. случаях,
предусмот-ых закон-ом РФ.
- При коллективной
материальной ответ-ти инвент-ия проводится
при смене руков-ля коллектива, при
выбытии из коллектива более 50% его
членов, а также по требованию 1го или нескольких
членов коллектива.
Основ.
цели инвент-ии:
- проверка
прав-ти данных текущего учета и
выявление допущенных ошибок;
- отражение
неучтенных хоз-х и финанс-х операций;
- контроль
сохранности имущ-ва;
- контроль
за полнотой и своевремен-ью расчетов
по хоз-м договорам и обязат-м,по
уплате налогов и сборов;
- проверка
условий и порядка хранения товаров;
- выявление
залежавшихся, устаревших товаров;
- проверка
соблюдения принципа матер-ой ответ-ти;
- проверка
состояния учета и орган-ия движения товарных
запасов;
- проверка
отражения всех хоз-х операций в
док-х и БУ и т.д.
Порядок
проведения: в орг-ии создается постоянно
действующая инвентар-я комиссия,
утвержденная руков-м орг-ии (представители
админ-ии, работники бух. службы, др.
специалисты). Отсутствие хотя бы одного
члена комиссии при проведении инвент-ии
служит основанием для признания рез-в
инвент-ии недействительными. Они получают
последние на момент инвент-ии приходные
и расходные док-ты или отчеты о движении
мат-х ценностей и денежных средств. Председатель
их визирует с указанием «до инвентаризации
на « » дату», что должно служить
бухг-ии основанием для опред-ия остатков
имущ-ва к началу инвент-ии по учетным
данным. Фактическое наличие имущ-ва при
инвент-ии опред-ся путем обязательного
подсчета, взвешивания, обмера. Проверка
производится при обязательном участии
материально ответ-ых лиц. В межинвентаризац.
период в орг-иях с большой номенклатурой
ценностей могут проводиться выборочные
инвент-ии матер-х ценностей в местах их
хранения и переработки.
Учет
результатов инвентаризации. Излишки
имущ-ва приходуются и соотв-ая сумма
зачисляется на финанс. рез-ты предпр-я:
Дт 90, 41, 20,21… Кт 99 – прибыль. Недостача
имущ-ва и его порча в пределах
норм естественной убыли относятся на
издержки произв-ва и обращения: Дт 20,25…
Кт 10,41,20… или Дт 94 Кт10 – учтена недостача;
Дт20, 25 Кт94 – списана недостача в пределах
норм естественной убыли. Недостача имущ-ва
сверх норм естественной убыли относятся
на материально ответ-х лиц: Дт 73.2 Кт 94
– списана балансовая ст-ть на виновника;
Дт70 Кт73.2 – удержана из з/п виновника недостача;
Дт98.4 Кт91.1 – доходы будущих периодов зачисляются
в прибыль при погашении задолж-ти виновника.
Если виновные в недостачи не установлены
или суд отказался во взыскании убытка,
то убытки списываются на финанс-ые рез-ты
Дт91.2 Кт 94. Некомпенсируемые потери имущ-ва
в рез-те стихийных бедствий, пожара и
др. ЧС списываются на убытки: Дт99 Кт10,20,43,41…
10.
Оценка и калькулирование
как элементы метода
БУ.
Оценка
– способ хоз-х явлений в денежном
выражении. Величина оценки опред-ся кол-ом
трудовых, мат-х и денежных зат-т
на изгот-ие или приобретение учитываемых
объектов. Оценке подвергаются все
объекты БУ: ОС, НМА, капитал, обязат-ва,
стоимость этих объектов выражается в
рублях РФ, а если они выражены в иностр-й
валюте, то параллельно осущ-ся пересчет
в рубли по курсу ЦБ на дату совершения
операции. Именно оценка позволяет сопоставить
м/ду собой объекты БУ и выявить фин. рез-т.
Виды
оценок:
- фактическая
с/с – в момент оценки совпадает
с рыночной ст-тью, но постепенно отклоняется
от нее под влиянием инфляционного
и рыночных факторов. Она складывается
из цены покупки, трансп-х расх-в, др.
коммерческих расх-в, связанных с
приобретением активов, и расхода по управлению.
- остаточная
ст-ть – фактическая первоначальная
ст-ть актива, уменьшенная на сумму,
накопленную по данному активу амортиз-х
отчислений.
- восстановит-ая
ст-ть – сумма денежных ср-в, необходимая
для замены определенного вида активов
на новый, аналогичный использованному
или изношенному.
- текущая ст-ть
– кол-во денежных ср-в, кот. необходимо
выплатить в данный момент времени при
приобретении на рынке опред-ого объекта
для включения в активы либо расходы хоз-его
субъекта. Опред-ся договорными или прейскурантными
ценами, доступными покупателю.
- справедливая
ст-ть –кол-во днежных ср-в, достаточных
для приобретения актива или исполнения
обязат-в при совершении сделки м/ду хорошо
осведомленными действительно желающими
совершить такую сделку независимыми
друг от друга сторонами.
Калькулирование
– это процесс исчисления с/с
произведенного продукта, т.е. подсчет
всех затрат предпр-я на произв-во и
реализацию своей прод-ии. Процесс
исчисления с/с заключается в
составлении таблиц спец-ой формы –
калькуляций. В завис-ти от особенности
технологии и хар-ра изгот-ой прод-ии объектом
калькул-ия м.б. отдельные изделия, группы
однородных изделий, части изделий, отдельные
заказы и т.п. Исчисление с/с 1цы прод-ии
представляет собой завершающую стадию
процесса кальк-ия. С/с прод-ии – выраженные
в денежной форме зат-ты на ее произв-во
и реализацию.
Кальк-ии
с/с осущ-ся по статьям калькуляции
и по элементам затрат. Элементы
зат-т:
- матер-ые
зат-ты (за вычетом ст-ти возвратных
отходов);
- отчисления
на соц-ые нужды;
- прочие
зат-ты (напр.: оплата консультаций, посреднические
услуги, аморт-ия НМА, аудит-ие услуги…)
Статья
зат-т или калькуляц-ая статья –
это определенный вид зат-т, образующих
с/с либо отдельных видов прод-ии,
либо прод-ии предпр-я в целом. Типовая
номенклатура статей калькуляции м.б.
представлена в след-м виде: 1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные
изделия, п/фабрикаты и услуги производ-го
хар-ра сторонних предпр-й. 4. Топливо и
энергия на технологические нужд. 5. З/п
произв-х рабочих. 6. Отчисления на соц-ые
нужды. 7. Расх. на подготовку и освоение
произв-ва. 8. Общепроизв-ые расх. 9. Общехоз-ые
расх. 10. Потери от брака. 11. Прочие произв-ые
расх. 12. Расходы на продажу (коммерч-ие
расх.). Первые 11 статей входят в производ-ую
с/с прод-ии. Произв-ая с/с и коммерч-ие
расходы составляют полную с/с.
Для
калькул-ия с/с прод-ии исп-ся счет 20
«Основное произв-во», на нем собираются
прямые расходы (связаны с изгот-ем
1го вида изделия, прямо отнесены на с/с):
1) Дт20 Кт10 – в осн. произв-во отпущены мат-лы;
2) Дт20 Кт70 – начислена з/п основ. произв-м
рабочим; 3) Дт 20 Кт69 – начислен ЕСН с з\п
основ. произв. рабочих. В конце месяца
Дт20 счета относится в косвенные расходы
(связаны с изгот-м нескольких изделий,
учит-ся по месту их возникновения и рапср-ся
м/ду отдельными видами продукции пропорционально
выбранной базе), кот. предварительно располаг-ся
на счетах 25 «Общепроизв-ые расх.» и 26 «Общехоз-ые
расх.». На 20 счете может калькул-ся полная
произв-ая с/с, в нее входят общехоз-ые
расходы: Дт20 Кт25,26. На 20 счете можно калькул-ть
неполную произ-ую с/с или сокращенную
с/с: Дт20 Кт25; Дт90.2 Кт26.
11.
БФО, ее виды
и назначение. Требования,
предъявляемые к ней.
БО
представляет собой единую систему пок-й
об имущ. и финан. положении орг-и и о рез-тах
ее хоз. дея-ти, кот. форм-ся на основе данных
БУ по установленным формам.
Основой
пок-й, включаемых в отч-ть, являются
данные синтет. и аналит. учета орг-и. БО
орг-й, осущ. коммер. дея-ть, состоит из:
1.ББ; 2.Отчета о приб и уб; 3.Приложений к
ним; 4. Аудит. заключения, подтверждающего
достоверность БО орг-и, если она в соот-и
с ФЗ подлежит обяз. аудиту; 5. Пояснительной
записки. К отч-ти прилагается сопроводительное
письмо орг-и, оформленное в установленном
порядке и содержащее инф-ю о составе представляемой
БО.
ВИДЫ: 1)
по периодичности составления
и представления отч-ти:
–
Промежуточная – за месяц и квартал
нарастающим итогом сначала отч.года.
Состоит из ББ (ф. № 1) и Отчета о приб и
уб (форма № 2).
– Годовая
– включает ББ, отчет о прибылях и убытках,
Отчет об изм-ях кап-ла (ф. № 3), Отчет о движении
ден. ср-в (ф.№ 4), Приложение к ББ (ф. № 5),
Поясн. записка и ауд.е заключение, если
орг-я подлежит обяз.аудиту или приняла
решение о проведении аудита БО.
2)по
объемам дея-ти:
Упрощенный
вариант -для субъектов малого пред-ва,
неком. (кроме бюджетных) и общест. орг-й.
Субъекты МП, не подлежащие обязательному
аудиту, и общес. орг-и, не осущ-щие предпр.
дея-ти, в составе годовой отч-ти не представляют
Отчет об изм-х кап-ла, Отчет о дв-и ден.
ср-в, Приложение к ББ и поясн. записку.
Субъекты МП, обязанные проводить ауд.
проверку достоверности БО, и неком. орг-и
могут не представлять Отчет об изм-х кап-ла,
Отчет дв-и ден. ср-в и Приложение к ББ.
Стандартный
вариант - для ком. орг-й, кот. могут быть
отнесены к группе средних и крупных орг-й.
БО форм-ся по образцам форм, указанным
в приложении к приказу МФ РФ от 22.07.03 №
67н «О формах БО орг-й». Пок-ли, приведенные
в образцах этих форм, позволяют соблюдать
треб-я, предъявляемые к БО и оценке
ее статей и изложенные в ПБУ.
Множественный
вариант-для ком. орг-й, отн-ся к группе
крупнейших и крупных, осущ-щих несколько
видов дея-ти. В этом случае кол-во форм
и вариантность представления отч. инф-и
возрастают. Это относится к представлению
в виде отдел.разделов пок-й формы № 5,
а также в виде отдел. приложений к форме
№ 2