Ревизия учета труда и заработной платы в ООО «Космофуд»

Итого                                                                                               6756 234

Среднедневной заработок =6756 234 /11/29,7 =20680

    Отпуск текущего месяца 14 календарных дней. Определяем сумму заработной платы за период  трудового отпуска Хайновской Т.В.  20680 *14= 289 520руб. 
 

Таблица 2.8 -Ведомость проверки правильности расчета среднего заработка за время отпуска в ООО «Космофуд»

Источник: собственная разработка 

     Из таблицы следует, что расхождений между данными аналитического учета организации и расчетами ревизора расхождений не выявлено. (см.приложение 2)

            Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и беременности и родам, утвержденным Постановлением Совета Министров от 30.09.1997 № 1290г. (ред. от 16 июля 2010г.№1218).

          Формально-экспертная проверка листков нетрудоспособности, являющихся основанием для начисления пособия, не выявила нарушений – соблюдено наличие и заполнение всех реквизитов. (см.приложение 1).

                Для проверки правильности исчисления среднечасового заработка и суммы пособия произведем следующие расчеты:

1. Определяем  среднечасовой заработок за 2 предыдущих  месяца

Среднечасовой заработок = заработок за 2 предыдущих месяца / число рабочих дней

Среднечасовой заработок =(478800+478800) / (22+22) = 21764 руб.

             Из табеля рабочего времени видно (см. приложение8), что Исаевич Н.В.болела с 11.08.2010г. по 24.08.2010г включительно.

           Из них в размере 80% оплачивается  4 дня и в размере 100% - 4 дня. Сумма  пособия по временной нетрудоспособности в размере 80 % будет оплачено  21764 *5 *80% = 69645 руб. и ПВН за последующие рабочие дни болезни составит 21764 *4 =87056 руб.Размер ПВН составит  156 701 руб. (см. приложение1). 
 
 

Таблица 2.9- Ведомость проверки правильности расчета пособия по временной нетрудоспособности Исаевич Н.В.

Источник: собственная разработка 

В процессе арифметической проверки исчисления пособия  по временной нетрудоспособности и  определения суммы пособия нарушений  не было выявлено.

            После проведения проверки начисления и выплаты заработной платы приступают к оценке качества отчетности. При этом следует установить адекватность технологии получения и содержания показателей Инструкциям о порядке заполнения типовых форм бухгалтерской и статистической отчетности.

            Ревизором проверяется достоверность приведенных в бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет о движении источников собственных средств, Отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу) и бухгалтерских данных.        Необходимо убедиться в соответствии представленных форм бухгалтерского баланса, других отчетных форм утвержденным формам и соблюдении сроков их представления. Далее проводится счетная проверка и соблюдение схем увязки показателей в различных формах бухгалтерской и статистической отчетности.

                  Основное внимание при этом уделяют проверке данных отчетов с точки зрения установления их тождественности показателям Главной книги, других учетных регистров, которые должны быть представлены на бумажных носителях (оборотно-сальдовая ведомость) (см.приложение10).

               Следует подчеркнуть, что данные Главной книги должны соответствовать показателям аналитического учета и быть согласованы с расчетами всех налогов и внебюджетных платежей.

В ходе проверки следует оценить и качество пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету с точки зрения ее составления.

Работа  должна проводиться в соответствии с требованиями стандартов.

               Вывод: в результате неправильного составления штатного расписания, по мнению проверяющих, занижен фонд заработной платы, и, как следствие, налоги, исчисляемые от данной базы (отчисления в фонд социальной защиты, и обязательные отчисления в белгосстрах, подоходный налог). 

    2.4 Ревизия своевременности и полноты удержаний из заработной платы 

               Для контроля полноты и обоснованности удержаний из заработной платы было проведено выборочно исследование карточек лицевого счета сотрудников ООО «Космофуд».

         Как известно, из оплаты труда работающих производятся удержания подоходного налога. В приложении 6 начислены отпускные Хайновской Т.В в размере 289520 руб., ее подоходный налог 2342 руб.((2859520-270000)*12%), в приложении 3 ей же  начислена заработная плата за 12 рабочих дней 328844руб. т.к. льгота по подоходному налогу уже в июле предоставлена то в этом приложении подоходный налог по данному сотруднику равен 39461 руб.(328844*12%) что соответствует указанным в ведомостях,  значит удержание произведено верно.

              В процессе контроля следует учитывать, что начисленная заработная плата за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В то же время суммы отпускных, приходящихся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск подоходный налог удерживается по ставке 12%. Подоходный налог с этой суммы пересчитывается после возвращения из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем порядке. Поэтому оплата труда за время отпуска должна быть отражена в текущем месяце по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (см.приложение 15) и дебету счетов производственных затрат только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце, а сумма, начисленная за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, должна отражаться на счетах учета производственных затрат будущего периода дебет счета 97. В следующем месяце делается перерасчет подоходного налога в соответствии с полученным доходом.

          Согласно ведомости расчёта заработной платы за июль 2010 года (см.приложение 3) проведена выборочная проверка правильности удержаний из заработной платы.

       У Гируть С.Ф. удерживаются согласно предписания алименты на его дочь и сына, в размере 33% (в соответствии с действующим законодательством это удержание должно составлять в данном случае не менее 75% БПМ) Проверив начисления по данному работнику подоходный налог должен составить 31622руб.((683520-270000-75000-75000)*12%), удержание по алиментам 215126руб,((683520-31622)*33%), что соответствует начислениям в приложении 3.

     Т.о. удержания из начисленной заработной платы по работнику Гируть С.В. составят:

     1. Подоходный налог = 31622руб.

     2 ФСЗН = 683520* 1% = 6835 руб.

     3.Алименты -215 126 руб.

     4.Аванс  320 000руб

     Всего удержано = 253 583 руб.

     В ходе исследования правильности удержаний  из заработной платы Прокопович О.Г.(см. приложение 3) ревизором  были проведены следующие расчеты:

     1. Походный налог (798750 -250000) *12%= 63450руб.

     2. ФСЗН = 798750* 1% = 7988руб.

     3.Аванс 320 000 руб.

     Всего удержано = 391438 руб.

Таблица 2.10- Ведомость проверки правильности удержаний из заработной платы за июль 2010г. в ООО «Космофуд»

Источник: собственная разработка

     Т.о. в ходе арифметической и нормативной  проверки  удержаний из заработной платы не выявлены расхождения в  сумме удержания подоходного  налога, удержаний в ФСЗН , аванса.

       Особенно правильно следует проверить правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период.

     Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% от заработка, если это не оговорено исполнительными документами.

             Проверка правильности расчетов заработной платы и сумм удержаний, устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах ревизор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченные какие-либо расчетные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может являться признаком составления двойной платежной ведомости либо включения вымышленных фамилий.

         Так, по результатам ревизии произведенных начислений и удержаний ревизор составляет следующую вспомогательную таблицу 2.11.

Таблица 2.11 – Проверка суммы к выплате в ООО «Космофуд»

Источник: собственная разработка 

          Из анализа счета 70 мы видим, что 266230руб. выплачено через пластиковую карточку, чему свидетельствует запись Кт 51    Дт70 – 266230руб.

         Оставшиеся 13руб. мы можем увидеть в оборотно –сальдовой ведомости по счету 70, это сумма округлений .

         Следует проверить правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчетов по вертикали могут быть выявлены завышения сумм, подлежащих к списанию в расход за счет уменьшения сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Такое злоупотребление не требует внесения изменений в регистры бухгалтерского учета. Аналогичной проверкой по горизонтали могут быть выявлены суммы удержаний денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками.