Ревизия учета труда и заработной платы в ООО «Космофуд»

  

    2.3 Ревизия начисления заработной платы и прочих выплат стимулирующего характера 
 

            Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами», первичные документы по учету выработки и использования рабочего времени (табеля, наряды); первичные документы по учету персонала; листки о временной нетрудоспособности; положения о премировании; нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

            Контролируя правильность и своевременность расчетов с персоналом по оплате труда, проверяющие должны руководствоваться  действующим законодательством о труде, учредительными документами. При проверке также надо знать систему первичного учета затрат труда и его оплаты, порядок сводки и группировки первичных документов, учет выполненных работ, оказанных услуг, отработанного времени, произведенной продукции.

              Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей синтетического и аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату (см. приложение 15). Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При этом ревизор составляет следующую вспомогательную  ведомость, приведенную в табл.2.2.

         При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета следует установить их причину. Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений; неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70.

Таблица 2.2- Проверка достоверности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Космофуд» за июль 2010 г., руб. 

Источник: собственная разработка 

        При ревизии правильности и своевременности использования средств на оплату труда и премирование в ООО «Космофуд» проверяются:

- соблюдение  действующего положения об оплате  труда и премировании и его  воздействие на заинтересованность каждого работника в результатах своего труда;

- правильность  установления должностных окладов,  доплат, надбавок в соответствии  с заключенными контрактами;

- обоснованность  выплаты премий, достоверность показателей,  принятых для начисления премий;

- соблюдение  правил оформления документов  для назначения и выплаты пособий  на детей малообеспеченным семьям  и правильность их начисления  и выплат;

- правильность  оформления первичных документов по начислению заработной платы (нарядов, путевых листов) и соответствия показателей этих документов документам по приходу и расходу продукции, а также отражения данных операций по бухгалтерскому учету;

- правильность  составления расчетно-платежных ведомостей на оплату труда (см.приложение 4) и соответствие сальдо по счету расчетов и балансу юридического лица, своевременность выплаты заработной платы .

- достоверность  составления отчетности по труду  и заработной плате, правильность определения списочной и среднесписочной численности работников.

       В ходе ревизии бухгалтерской отчетности по заработной плате должны быть получены достаточные и уместные доказательства, позволяющие ревизору с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

- соответствия  бухгалтерского учета экономического  субъекта документам и требованиям  нормативным актам, регулирующих  порядок ведения бухгалтерского  учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в РБ;

- соответствие  бухгалтерской отчетности экономического субъекта там сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

             Нередки случаи, когда предприятиями нарушаются требования законодательства по вопросам трудового распорядка, включающего в себя обязательное составление штатного расписания.

             Имеют место факты, когда нанимателями при составлении штатного расписания не учитывают нормы, предусмотренные ст. 60 ТК, а также Декретом Президента Республики Беларусь от 07.10.1999 № 39 "О некоторых вопросах оплаты труда работников, нанимателями которых являются коммерческие организации и индивидуальные предприниматели" и Рекомендациями по применению Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденными постановлением Минтруда от № 1651 от 0103.07г.

            Следует напомнить, что Единая тарифная сетка работников носит рекомендательный характер. Вместе с тем обязательное ее применение необходимо в случае, если это предусмотрено коллективным договором, а также для определения минимальных гарантий оплаты труда [2].

             Действующими нормативными документами установлено, что наниматели (независимо от форм собственности) обязаны использовать республиканские тарифы для дифференциации оплаты труда работников как минимальные гарантии размеров оплаты труда. Значит, фактически начисленная зарплата работников за полностью отработанный месяц не должна быть ниже определенных таким образом республиканских тарифов оплаты труда. Исходя из этого, штатное расписание должно быть разработано так, чтобы можно было доказать, что данные требования не нарушены.

             Некоторые предприятия в целях уклонения от налогообложения устанавливают работникам минимальную зарплату, которая оказывается значительно ниже той, которая должна быть предусмотрена в правильно составленном штатном расписании.

             Например, при проверке ООО «Космофуд» выявлено, что главному бухгалтеру была определена зарплата в размере 320000 руб.

            Однако, учитывая, тарифная ставка 1-го разряда на предприятии была установлена в размере 450 000 руб., в этой ситуации следовало установить оклад не менее 1566000 руб. (450 000 х 3,48) (при отнесении к 15-му тарифному разряду и соответствующему тарифному коэффициенту - 3,48).

          В результате неправильного составления штатного расписания, по мнению проверяющих, занижен фонд заработной платы, и, как следствие, налоги, исчисляемые от данной базы (отчисления в фонд социальной защиты, и обязательные отчисления в Белгосстрах, подоходный налог).

      Доначисление налогов и неналоговых платежей должно быть отражено дополнительным бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 2.3.

Таблица 2.3- Исправительные записи по доначислению налогов в ООО «Космофуд»

----------------------T------------T-------------T-------------------¬

¦Отражено в учете за  ¦Исправитель ¦Сумма        ¦Содержание операции¦

¦2010 г.              ¦ные записи с¦             ¦                   ¦

¦                     ¦учетом      ¦             ¦                   ¦

¦                     ¦внесенных по¦             ¦                   ¦

¦                     ¦правок по   ¦             ¦                   ¦

¦                     ¦результатам ¦             ¦                   ¦

¦                     ¦проверки в  ¦             ¦                   ¦

¦                     ¦2010 г.     ¦             ¦                   ¦

+-------T------T------+-----T------+             ¦                   ¦

¦Д-т    ¦К-т   ¦Сумма ¦Д-т  ¦К-т   ¦             ¦                   ¦

+-------+------+------+-----+------+-------------+-------------------+

¦44     ¦70    ¦1566000 44  ¦70    ¦ 1246000     ¦Начислена          ¦

¦       ¦      ¦      ¦     ¦      ¦(1566000 -   ¦зарплата  согласно  ¦

¦       ¦      ¦      ¦     ¦      ¦- 320000)    ¦штатному  расписанию¦

+-------+------+------+-----+------+-------------+-------------------+

¦70     ¦68    ¦155520¦70   ¦68    ¦155520       ¦Удержан            ¦

¦       ¦      ¦      ¦     ¦      ¦             ¦подоходный налог   ¦

+-------+------+------+-----+------+-------------+-------------------+

¦44     ¦69    ¦532440¦44   ¦69    ¦423640       ¦Начислены          ¦

¦       ¦      ¦      ¦     ¦      ¦(532440 -    ¦обязательные       ¦

¦       ¦      ¦      ¦     ¦      ¦ -108800)    ¦страховые взносы в ¦

¦       ¦      ¦      ¦     ¦      ¦             ¦ФСЗН в размере 34%

¦70     ¦69    ¦15660 ¦70   ¦69    ¦12460        ¦Удержаны           ¦

¦       ¦      ¦      ¦     ¦      ¦(15660-3200 )¦обязательные  взносы¦

¦       ¦      ¦      ¦     ¦      ¦             ¦в ФСЗН в размере 1%¦

L-------+------+------+-----+------+-------------+--------------------

+-------+------+------+-----+------+-------------+-------------------+

¦44     ¦78.6  ¦9396  ¦44   ¦76.8  ¦7476         ¦Удержаны           ¦

¦       ¦      ¦      ¦     ¦      ¦(15660-3200 )отчисления в Белгос-¦

¦       ¦      ¦      ¦     ¦      ¦             ¦ страх 0,6%¦

L-------+------+------+-----+------+-------------+-------------------- 

    Источник: собственная разработка 

            Рассмотрев данный пример следует проверить соответствуют ли данные отраженные в штатном расписании по начислению окладов и надбавок работникам цифрам указанным в их контрактах. Сопоставив данные по сотрудникам Быль Д.К. и Исаевичу Н.В. отраженные в штатном расписании и в их контрактах мы видим, что оклады у них в указанных документах совпадают: Баль Д.К. 446 400руб., Исаевич Н.В. 383 500 руб. Надбавки соответствуют также Быль Д.К. 10% от оклада, Исаевич Н.В.20% от оклада, проверим это соответствие в приложении 3.Согласно увиденному делаем вывод, что оклады совпадают, и надбавки тоже Быль Д.К. 446400*10%=44640руб., Исаевич Н.В. 383500*20%=76700 руб.

          В ходе проверки правильности начисления отпускных и документов о предоставлении трудового отпуска, правомерности предоставления очередного отпуска Хайновской Т.В.нарушений выявлено не было – работник принят на работу в 2008г. и с даты зачисления в штат прошло более 6 месяцев.

      Для проверки правильности начисления оплаты за отпуск ревизором проверен следующий расчет ( таблица 2.7).

Таблица 2.7- Расчёт отпускных Хайновской Т.В.