Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции на примере ЗАО «РЭМОС-ПМ»

Особенности данного  метода:

• аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;
• аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

• ведение только одного счета «незавершенное производство». Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

Согласно позаказному  методу проводится ряд операций, связанных  с фактическими расходами на материалы, оплату труда и общепроизводственными  расходами.

 

Материальные  затраты

Для учета материалов, как основных, так и вспомогательных, компания использует активный счет «Материалы». По дебету счета отражается покупка и поступление материалов на склад, по кредиту – отпуск материалов в производство. Состав материальных расходов установлен статьей 254 НК РФ. К ним, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, используемых при выполнении работ и образующих основу либо являющихся их необходимым компонентом. Это бетонные, железобетонные, металлические конструкции для несущих и ограждающих элементов зданий и сооружений, кирпич, раствор и бетон, отделочные материалы, сантехнические изделия, кровельные материалы и др.

Данные материалы учитываются  на субсчетах 1 и 2 счета 10 "Материалы". На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются запчасти и расходные материалы, используемые для ремонта строительных машин и механизмов, инструментов, спецодежды и другого имущества. Расходы на ремонт основных средств учитываются подрядными организациями на счете 23 "Вспомогательные производства". К материальным расходам относятся также затраты на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, используемых при производстве работ и для управленческих нужд. К работам (услугам) производственного характера также относятся услуги строймеханизмов и транспортные услуги сторонних организаций. Данные расходы включаются в себестоимость работ (счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") или относятся на затраты по приобретению материалов, например транспортные расходы (счет 10 "Материалы").

В состав материальных расходов также включается имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

При определении размера  материальных, расходов, подлежащих отнесению на себестоимость выполненных работ, для целей налогообложения применяется согласно пункту б статьи 254 Кодекса один из следующих методов оценки запасов:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;   
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Указанные методы применяются  также для целей бухгалтерского учета согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001( ред. от 2010г.) № 44н.

Учет потребления в  процессе производства материальных ресурсов предполагает:

выявление затрат материальных ресурсов;

определение соответствия фактических  затрат утвержденным нормам, причин отклонения от этих норм;

достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;

обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования;

контроль за сохранностью материальных ресурсов в производстве.

При организации учета  материальных ресурсов используется два  основных подхода:

лимитирование отпуска;

контроль использования.

Лимитирование отпуска предполагает использование лимитно-заборных карт и других документов, ограничивающих отпуск материальных ресурсов.

Для контроля использования материалов применяют следующие основные способы:

учет использования  партии материалов;

инвентарный;

предварительный контроль (сигнальное документирование).

В основе всех способов контроля находится сопоставление фактического расхода материалов с расходом по нормам на определенный фактический  объем произведенной продукции.

Учет затрат на оплату труда

Виды расходов на оплату труда приведены в статье 255 Кодекса. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Задача учета затрат на оплату труда распадается на две  составляющие: учет численности работающих (учет использования рабочего времени) и учет выработки.

Учет численности работающих и  использования рабочего времени  осуществляется на основании табельного учета. Учет выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда.

Расчленение частичного процесса производства на операции по технологическому и  организационному принципам позволяет  учесть результаты труда каждого  рабочего или производственной бригады. Различают следующие основные способы учета выработки:

по конечной производственной операции;

инвентарным методом;

приемка выработки на каждой производственной операции;

путем расчета.

Сущность учета выработки  по конечной операции состоит в том, что рабочим определенного участка технологического процесса, объединенным в сквозные бригады, заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Способ может применяться при поточной организации труда, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной стадии работы бригады, то есть там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства (НЗП). Как правило, это производства с регламентированным ритмом, где равенство или кратность промежуточных операций такту поточной линии позволяет определить выработку всех рабочих.

Сущность инвентарного метода заключается  в том, что по данным о выработке  на конечной производственной операции бригады и пооперационных остатках деталей в начальном и конечном НЗП определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения - поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, изменяющимися запасами деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на отдельных промежуточных операциях. Используется, как правило, в условиях массового и крупносерийного производства.

Способ приемки выработки на каждой производственной операции характеризуется тем, что количество изготовленной продукции устанавливается путем фактической приемки ее по каждому рабочему месту, осуществляемой мастером или работниками технического контроля. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.

Способом расчета определяют выработку, если она вытекает из других показателей  и невозможно применить перечисленные  выше способы.

Таким образом, выбор способа учета зависит от организации процесса производства.

При учете выработки желательно применение накопительных документов, позволяющих упростить последующую  обработку документов. Накопительные  документы предусматривают ежедневную фиксацию количества деталей, изготовленных одним или несколькими рабочими, в одном документе, действующем в течение определенного периода.

Важным средством повышения  достоверности данных учета и  упрощения оформления и обработки  документов является совмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и движению полуфабрикатов. При невозможности совмещения - согласованность данных. Примером совмещения является применение маршрутных карт и раскройных листов, данные которых используются в учете выработки, а согласованности - подтверждение выработки документами на сдачу деталей на склад или в другой цех. Согласование данных о выработке с движением материальных ценностей повышает достоверность учета и выработки, и материальных ценностей.

Как было отмечено выше, областью применения позаказного метода являются случаи сложных продуктов (заказов), когда наблюдается эффект суммирования, то есть в заказ (как сложный продукт) входят два и более простых продукта.

В общем виде схема данного метода представлена на рис.1.2

 

————————————————————         ———————————        ————————        ———————

|                    |——————>| Продукт 1 |—————>|        |      |       |

| Основные материалы  |        ———————————       |        |      |       |

|                    |        ———————————       |        |      |       |

|                    |——————>| Продукт 2 |—————>| Сборка |—————>| Заказ |

|Затраты на  обработку        ———————————       |        |      |       |

|                    |        ———————————       |        |      |       |

|                    |——————>| Продукт n |—————>|        |      |       |

 ————————————————————         ———————————        ————————        ——————— 

        |                                            ^

         ———————————————————————————————————————————— 

 

 

 

Рис.1.2 Схема позаказного метода

 

 

Для иллюстрации позаказного  метода рассмотрим пример.

В качестве заказа выступает  сборочная единица, состоящая из трех видов комплектующих - деталей 1, 2, 3. Чтобы заказ состоялся, кроме  комплектующих деталей необходимы две технологические операции - сборка и испытания.

Себестоимость заказов  будет складываться из:

- себестоимости входящих  в заказ деталей;

- затрат на осуществление  двух технологических операций;

- начисленных на данный заказ  косвенных общепроизводственных  затрат;

- прямых коммерческих затрат, связанных  со сбытом данного заказа.

Примем, что согласно применяемой  на предприятии учетной политике, косвенные общехозяйственные затраты  не относятся на себестоимость продуктов.

Тогда в схематичном виде себестоимость  заказа будет выглядеть следующим образом (таблица 2).

Таблица 2.

 

Калькулирование себестоимости заказа

 

Калькуляционная ведомость заказа

 

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                        Затраты на комплектующие                       |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Составные части     |  Себестоимость  |   Количество   |   Всего      |

|                     |     единицы     |     единиц     |              |

|—————————————————————|—————————————————|————————————————|——————————————|

|      Деталь 1       |                 |                |              |

|      Деталь 2       |                 |                |              |

|      Деталь 3       |                |                |              |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Всего                                                                  |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|                          Затраты на обработку                         |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Операция            | Статья затрат   |Величина  затрат |     Всего    |

|—————————————————————|—————————————————|————————————————|——————————————|