Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции на примере ЗАО «РЭМОС-ПМ»

Для определения места управленческого  учета в системе управления предприятием рассмотрим ее подробнее.

Система управления предприятием, как и любая другая система управления, может быть представлена в виде совокупности субъекта управления, объекта управления и их взаимосвязей. Субъект управления вырабатывает управляющее воздействие в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления. Объект управления воспринимает управляющее воздействие и действует в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. О том, что объект принял управляющее воздействие и отреагировал на него, субъект управления узнает с помощью обратной связи. Можно изобразить систему управления в виде схемы (рис.1.1).

 

        ———————————                                 ——————————— 

       |  Субъект  |    Управляющее воздействие    |  Объект   |

       |управления |——————————————————————————————>|управления |

       ———————————                                 ———————————

             ^                                           |

              ——————————————————————————————————————————— 

                              Обратная связь

 

Рис.1.1 Общая  схема управления

 

Субъектом управления в системе управления предприятия выступают руководители, менеджеры всех уровней управления, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. Объекты управления - различные ресурсы компании - работники, средства и предметы труда, научно-технический и информационный потенциал предприятия. Основными объектами управления в системе управленческого учета являются доходы и расходы, а также центры ответственности предприятия.

Управленческие воздействия  реализуются с помощью основных функций управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управления: ... Анализ ... Планирование ... Организация ... Учет ... Контроль ... Регулирование ... Анализ. Функция принятия решений в рассматриваемом цикле управления не выделена, поскольку она является связующей управленческой функцией, то есть подразумевается ее присутствие на всех этапах управленческого цикла. Место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия управленческих решений, таким образом, управленческий учет задействован во всех функциях управления.

Задачи управленческого  учета предъявляют повышенные требования к квалификации и кругу должностных  обязанностей специалиста по управленческому  учету.

Как правило, к функциям специалиста по управленческому учету относят следующие обязанности:

координация целей и  планов подразделений и предприятия  в целом;

содействие руководству  в достижении поставленных целей;

организация работы по созданию и ведению системы управленческого  учета;

бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля экономических результатов деятельности предприятия;

обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов  по предприятию в целом, а также  по отдельным подразделениям и продуктам;

создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия;

разработка материалов для принятия управленческих решений  и представление их руководству  предприятия;

консультирование руководителей  по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

Эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений.

Ответственная роль предполагает наделение специалиста по управленческому учету определенными специфическими правами, например:

доступ ко всей информации, в том числе и к информации конфиденциального характера;

право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными  оговорками;

право отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки.

Поскольку специалист по управленческому учету имеет  широкий спектр обязанностей и специальные  права, при назначении на данную должность  предъявляются достаточно высокие  требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.

Итак, управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной  деятельности в необходимых аналитических  разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

1.2. Распределение затрат и калькулирование себестоимости продукции.

 

Основным объектом управленческого учета являются затраты. Для эффективной реализации управленческих задач принято выделять такие категории объектов, как места возникновения затрат (МВЗ) и носители затрат.

Затраты - стоимостное  выражение использованных в хозяйственной  деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Определение себестоимости  производства единицы продукции  – одна из основных учетных задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:

• затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены;
• информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг, общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только при помощи специальных методов.

Распределение затрат –  процесс отнесения понесенных затрат к определенным объектам затрат.

Объект затрат – организационное  подразделение, контракт или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется стоимость процессов, продукции, работ, проектов капиталовложений и т.д.

По объектам затрат обычно выделяют методы распределения затрат при массовом и серийном производстве (по деталям, изделиям, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В России используют попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости.

В основном попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико-физическая технология производства.

Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;

областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное  производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские  работы и т.д.

Данные производства в основном носят серийный и единичный характер.

Кроме того, "Основными  положениями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях" определено:

"При попередельном  методе учета в качестве объектов  учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции...

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ".²

Таким образом, в основу деления методов калькулирования  на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:

вид используемой технологии (химико-физическая и механическая обработка);

тип производства по степени  массовости (массовое, серийное, единичное);

тип объекта учета  и калькулирования (вид / группа продукции, заказ).

Однако, сформулированные критерии не настолько существенны, чтобы обеспечить однозначную классификацию методов калькулирования.

Например, в металлургическом производстве (которое формально  относится к производствам с  химико-физической технологией) на первых этапах технологического процесса может быть использована химико-физическая технология обработки, а на заключительных этапах - механическая технология обработки. С другой стороны, на машиностроительном предприятии (которое формально относится к производствам с механической технологией обработки) производимые детали могут, например, подвергаться гальванической обработке, то есть будет использоваться химико-физическая технология. Поэтому "технологический" критерий неоднозначен.

Кроме того, как принято  говорить, попередельный метод применяют там, где производимые продукты проходят последовательную обработку по нескольким стадиям, называемым переделами. А разве на машиностроительном предприятии, где формально должно применяться позаказное калькулирование, обрабатываемая в процессе производства деталь не проходит последовательную обработку по нескольким стадиям (операциям, переходам)?

В отношении позаказного  метода существует мнение, что он применим на предприятиях, где затраты на основные материалы и затраты на обработку легко идентифицировать с конкретными продуктами (группами продуктов). Если попытаться развить логику по данному мнению, то получится, что позаказный метод применяется только при наличии прямых затрат. А значит, при калькулировании с использованием попередельного метода прямых затрат вообще нет. Но это обстоятельство не выдерживает никакой критики.

Не добавляет ясности  и использование третьего критерия - тип объекта учета и калькулирования, поскольку трудно провести четкую грань  между видом / группой продукции и заказом.

Поэтому, представленные критерии разделения методов калькулирования  на позаказный и попередельный нельзя признать однозначными и бесспорными. Данное обстоятельство признается многими авторами. "На практике нет строгого разграничения между позаказным и попередельным методами. Более того, можно встретить много гибридных методов".³

Попередельный метод  применятся в случае простого, то есть не делимого на отдельные составляющие, продукта, который в процессе производства проходит нескольких последовательных технологических этапов (переделов).

Позаказный метод используется для калькулирования себестоимости  сложных продуктов, то есть включающих в себя два и более продукта. Иными словами, при позаказном методе проводится операция суммирования, когда себестоимость сложного продукта представляет собой сумму себестоимостей входящих в него простых (или даже сложных) продуктов.

Пример сложного продукта - редуктор, в который входят десятки  простых продуктов (шестерни, шпонки, фланцы, болты). Но это пример "конструктивно" сложного продукта. Продукт может быть и "коммерчески" сложным. Например, заказ, формируемый для определенного покупателя.

Можно сказать, что различие между попередельным и позаказным методами связано с различием  объектов калькулирования:

попередельный метод  используется для калькулирования  себестоимости простого (одноэлементного) продукта после определенной стадии обработки;

позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, включающих в себя несколько элементов.

Важной категорией процесса распределения затрат является центр  затрат. Центр затрат – организационная  единица или область деятельности, где целесообразно накапливать  информацию об издержках на приобретение активов (входящие в затраты) и расходах (затраты на выходе). Чаще всего это структурные подразделения низшего уровня, не обладающие относительной самостоятельностью, такие, как производственный участок, бригада, цех.

Все группировки затрат предназначены для принятия управленческих решений. В системе управленческого учета затраты должны распределяться по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.

Процесс осуществляется в два этапа:

1. Сбор затрат по  центрам ответственности.

2. Отнесение их на  конкретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе.

При расчете себестоимости  готовой продукции прибегают  к калькулированию затрат с включением всех затрат или только их части  – переменных затрат.

1.3. Позаказный  метод калькулирования себестоимости продукции.

 

Позаказный метод калькулирования себестоимости – метод, используемый при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные (косвенные) расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.