Платежное поручение, поручение на инкассо, вексель, бартер, расчетный счет, аккредитив, чек

Налоговая база для исчисления НДС при товарообменных операциях определяется как стоимость товаров (работ, услуг), определяемая исходя из цены сделки в соответствии с положениями ст.40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения налога с продаж (п.2 ст.154 НК РФ). Кроме того, исчисление НДС зависит от порядка признания доходов организаций: по методу начисления (ст.271 НК РФ) или кассовому методу (ст.273 НК РФ). При товарообменной операции НДС исчисляется от суммы погашенной дебиторской задолженности.

Пример. МУП МЖКХ заключило с ООО "Лада" договор мены металла на товары . Цена сделки указана в договоре и составляет 660 тыс. руб., в том числе НДС 60 тыс. руб. Себестоимость металла составляет 440 тыс. руб., а товаров - 495 тыс. руб. Стоимость, по которой участники сделки обычно приобретают или продают аналогичные товары, соответствует цене, указанной в договоре, и уровню рыночных цен. Товары, подлежащие обмену, считаются равноценными, расходы несут обе стороны при выполнении своих обязательств.

Поскольку в момент отгрузки продавцом – МУП МЖКХ - товара право собственности не переходит к покупателю, товар продолжает учитываться на балансе продавца. В бухгалтерском учете на отгруженные  товары    составляются записи :

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 41 "Товары"

440 000 руб.

МУП МЖКХ предъявляет покупателю счет - фактуру на стоимость обмениваемого металла, который служит основанием для отражения в бухгалтерском учете объема продажи товаров дебиторской задолженности:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

660 000 руб.

В случае признания доходов организацией по методу начисления (по отгрузке продукции) в бухгалтерском учете исчисляется и отражается НДС, подлежащий уплате в бюджет:

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

60 000 руб. (660 000 х 10 : 110).

Цена, указанная в договоре мены, соответствует цене, по которой МУП МЖКХ   обычно реализует металл. Поэтому в соответствии с ПБУ 9/99 оприходование полученного в обмен на металла на товары осуществляется по цене, указанной в счете - фактуре, предъявленном для оплаты ООО "Лада". В бухгалтерском учете стоимость поступившего товара отражается по цене, указанной в договоре, без включения в нее НДС:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

600 000 руб.

Сумма НДС, выделенная в счете - фактуре, отражается записью:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

60 000 руб.

Погашение дебиторской задолженности МУП МЖКХ  по отгруженному металлу осуществляется путем зачета кредиторской задолженности ООО "Лада" за поступивший товар:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

660 000 руб.

Поскольку обязательства по договору мены выполнены обеими сторонами, право собственности на отгруженный металл перешло к покупателю - ООО "Лада". В бухгалтерском учете продавца списывается ее фактическая  стоимость:

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары "

440 000 руб.

НДС, предъявленный МУП МЖКХ по приобретенному товару подлежит вычету из суммы налога, начисленной от объема продажи металла. При этом в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычеты налога производятся при условии оплаты приобретенного товара и принятия его на учет. По товарообменным операциям при осуществлении вычетов следует учитывать положения п.2 названной статьи, в соответствии с которой суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценки и амортизации в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. Таким образом, сумма НДС, предъявляемая к возмещению по приобретенному товару, согласно условиям примера 2 будет исчислена исходя из фактической себестоимости отгруженного металла:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

40 000 руб.

Возникшая разница в сумме НДС по приобретенному товару относится к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Поскольку содержанием п.2 ст.170 НК РФ включение их в стоимость товаров не предусмотрено, в бухгалтерском учете сумму разницы целесообразно отражать в составе прочих расходов с последующей корректировкой прибыли.

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

20 000 руб.

При неравноценном обмене сторона, цена на товар которой по договору поставки ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок не установлен договором (ст.568 ГК РФ), т.е. погашение дебиторской задолженности будет осуществляться в два этапа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания данной работы были рассмотрены теоретические и методологические аспекты учета безналичных расчетов предприятия.

Объектом исследования в работе было МУП МЖКХ. Основная деятельность предприятия за анализируемый период давала увеличение дохода и прибыли предприятия, но общий финансовый результат деятельности предприятия, а именно чистая прибыль, очень низкий.

Предприятие в основном использует расчеты платежными поручениями.

Можно посоветовать предприятию сократить до возможно меньших пределов наличные  расчеты с  покупателями, т.к. это ведет к изъятию и сокращению денежных средств в обороте, снижению оборачиваемости денежных и других оборотных средств, а, кроме того, стоимость материальных ценностей увеличивается на сумму налога с продаж;

В целях сокращения издержек обращения в некоторых случаях необходимо пересматривать виды доставки материальных ценностей: иногда выгодно осуществлять доставку собственным транспортом, а иногда и транспортом покупателя, данный момент необходимо проанализировать более серьезно.

Необходимо сокращать до минимума ненадежных покупателей, которые не соблюдают договорных обязательств. Ведь каждый день просрочки оплаты  ведет к потере прибыли предприятия, не смотря даже на то, если будет проплачена неустойка.

Сокращать дебиторскую задолженность, возникшую в результате недопоставок проавансированных товаров путем арбитражных разбирательств и прочих методов, не допускать возникновения просроченной дебиторской задолженности, а в случае ее возникновения своевременно списывать ее.

При расчетах взаимозачетами просчитывать собственную выгоду и не проводить не рентабельных взаимозачетов;

Применять вексельную форму расчетов в целях дополнительного привлечения денежных средств, сэкономленных на дисконте.

Библиографический справочник

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г.)

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января 2003 г.)

3.      Положение о безналичных расчетах в РФ» № 2п от 03.10.2002 г. в ред. Указа ЦБ РФ от 03.03.03 № 1256 у

4.      Бабаев Ю.А. Безналичные расчеты на территории РФ - М: Юнити, 2001, 476с.

5.      Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет - М: Бухгал­терский учет, 2007, 576с.

6.      Бочаров В.В. Финансовый анализ - С-П: Питер,2008, 219с.

7.      Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия - М: Финансы и статистика, 2006,203с.

8.      Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.:2001 г..- 115с.

9.      Захарьин В.Р. Учет безналичных расчетов -М, 2008,139с.

10.                   Финансы. Учебник для вузов. Под редакцией Дробозиной Л.А.,  «Финансы», М.: 2007.

11.                   .Малышко В. Учет финансовых вложений  // Практический бухгалтерский учет. – 2007. - № 1. – с. 51-57.

12.                   . Фомичева Л.И Комментарий к ПБУ 19/02 // Практическая бухгалтерия. – 2008 г.-.№ 1.- с. 23-29

13.                   Щербаков И.В. Особенности учета финансовых вложений // Бухгалтерский учет.-2008 г. – № 14. – с. 14-18.

14.                   Экономика предприятия / Под общ. Ред. А.И. Ильина, В.П. Волкова. – М.  – 2004. – 677 с.

15.                   Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкель, Е.М. Куприянова, В.П. Прасолова и др. - М. – 2007. – 367 с.

16.                   Экономика предприятия / Под ред. О.И. Волкова. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007

17.                   Экономика предприятия: Учебник. / Под ред. А.И. Руденко. – Мн. – 2007. – 475 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

35