Платежное поручение, поручение на инкассо, вексель, бартер, расчетный счет, аккредитив, чек

—                     расчетах с транспортными предприятиями за перевозку грузов, пассажи­ров и их багажа.

Поручения акцептуются банком при условии депонирования суммы поручения на отдельном балансовом счете "Акцептованные платежные поручения". Акцептованное поручение может быть принято к платежу только в полной сумме. Указанные поручения представляются в обслуживающий банк для акцепта в четырех экзем­плярах. При этом принятые от плательщиков первые экземпляры акцептованных поручений предприятия связи (транспорта) сдают в обслуживающие их банки при поручении-реестре на бланке установленной формы в двух или четырех экземпля­рах в зависимости от обслуживания клиентов в одном или разных банках.

После приема документов исполнитель ставит штамп банка, дату приема, подпись.

Платежные поручения оформляются на специальных бланках,  действительны в течение 10 дней, не считая день выписки.

Платежные поручения оформляет плательщик с указанием реквизитов. Платежные поручения должно иметь две подписи должностных лиц ( руководитель и главный бухгалтер) и оттиск печати. Платежные поручения предоставляется в КБ в 3-5 экземплярах. Печать ставится только на 1 экземпляр. Работник КБ должен проконтролировать правильность заполнения всех реквизитов, обязательно назначение платежа, ссылка на договор, срок действия, проверить соответствие подписей и печати образцам.

После приема документов исполнитель ставит штамп банка, дату приема, подпись.

Остальные экземпляры платежного  поручения возвращаются плательщику. Экземпляры мемориального ордера имеют то же значение, что и документы плательщика.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на рас­четном счете МУП МЖКХ используется балансовый активный счет 51 «Рас­четные счета».

На расчетный счет МУП МЖКХ  денежные средства поступают от поку­пателей и заказчиков за проданную продукцию, товары, оказанные услуги, из кассы предприятия. Это движение денежных средств находит следующее отражение в бухгалтерском учете (Таблица 7).

Таблица 7 - Отражение в учете денежных поступлений на расчетный счет МУП МЖКХ

По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денеж­ных средств с расчетного счета МУП МЖКХ (Таблица 8).         

Таблица 8 -  Отражение в учете списания денежных с  расчетного счета МУП МЖКХ

Для отражения в бухгалтерском учете зачисления или списания денежных средств по расчетному счету в типовой конфигурации программы

«1С: Предприятие» предназначен документ «Выписка». Каждая операция или движение по расчетному счету отображается отдельной строкой табличной час­ти документа.

Поскольку организация имеет 2 счета в различных банках, то удобнее было бы вести аналитический учет в разрезе синтетического счета 51. Для обозначения объектов аналитического учета в «1-С: Предприятии» используется термин «субконто». Наличие субконто позволило бы более детально раскрыть информацию о средствах предприятия, накапливаемых на счетах бухгалтерского учета. В этом субконто похожи на субсчета - они позволяют получать более мелкую градацию итогов внутри одного счета по определенному признаку   для счета 51 «Расчетные счета» можно порекомендовать ведение аналитического учета по двум видам субконто:

«Основной р/с» (для отражения операций по счету ), «Рас­четный 1» - для отражения операций по расчетному счету в «Народный северный банк» банке. Программа «1С: Предприятие» позволяет получить анализ счета 51 как по суб­конто, так и в общем по счету, а также анализ счета по датам. Журнал-ордер и Ведомость по счету 51 (Приложение 7).

3.3 Учет расчетов векселями

              В соответствии с Письмом N 142 МУП МЖКХ вексель, выданный покупателем (векселедателем) своему поставщику, отражает на отдельных субсчетах к счетам расчетов по номинальной стоимости:

• являясь покупателем - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные";
• являясь поставщиком - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".

Пример :

ООО «Фобос» реализовало товар МУП МЖКХ  на сумму 120 000 руб. В обеспечение платежа за товар МУП МЖКХ выдало собственный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете МУП МЖКХ осуществляется следующим образом (таблица 9).

Таблица 9– Учет товарных  векселей

Рассмотрим конкретный пример учета простого дисконтного векселя покупателя у МУП МЖКХ, который в соответствии со ст. 167 НК РФ выбрал в учетной политике момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) как момент отгрузки.

Пример  . МУП МЖКХ отгрузила фирме "Весна" 10.04.2008 г. товары по договору купли-продажи. Цена товаров по договору - 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб. Себестоимость товаров - 70 000 руб.

В оплату отгруженной продукции "Весна" выдала собственный простой вексель номиналом 118 500 руб. со сроком платежа 15.04.2008 г. При наступлении срока погашения вексель оплачен денежными средствами. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ в этот период, составляет 14%. Момент определения налоговой базы по НДС - "по отгрузке". Вексель находился на балансе 5 календарных дней с 10.04.2008 г. по 15.04.2008 г., 10 апреля как день поступления не учитываем.

В бухгалтерском учете фирмы МУП МЖКХ осуществлены следующие записи.

10.04.2008 г.:

В бухгалтерском учете выручка от продажи товара признается при наличии условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99, в размере цены товара, установленной договором купли-продажи (п. 6.1 ПБУ 9/99). Отразить ее надо на дату отгрузки товара:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 3 "Векселя полученные"/"Весна" Кредит 90 "Продажи" субчсет 1 "Выручка"

- 118 000 руб. - отражена задолженность весны по договору купли-продажи товара, обеспеченная векселем;

При продаже прочих активов, например, материалов, выручка от их реализации будет отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В случае применения продавцом-налогоплательщиком учетной политики "по отгрузке" датой возникновения налогового обязательства будет являться дата отгрузки реализованного актива (п. 1 ст. 167 НК РФ). То есть при этом методе для продавца совершенно не важно, чем покупатель рассчитывается за товары - деньгами или векселем. НДС нужно начислить в день отгрузки товара:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 118 000 руб. начислен НДС по реализованным товарам;

Запись в Книге продаж продавец производит в момент возникновения налогового обязательства (п. 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее по тексту - Правила ведения книг покупок и продаж).

В Примере счет-фактура на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18000 руб., регистрируется в Журнале учета выданных счетов-фактур и Книге продаж в момент отгрузки товара 10.04.2005 г. (приложение  8)

Затем бухгалтер списывает себестоимость реализованного актива и определяет финансовый результат от реализации.

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- 70 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 30 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товара.

Получение векселя, выписанного покупателем в обеспечение оплаты товара, не является погашением задолженности покупателя, которая продолжает числиться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом обеспеченная векселем задолженность покупателя учитывается на указанном счете обособленно, что позволяет получить необходимые данные по векселям, срок оплаты по которым еще не наступил.

15.04.2008 г.:

В момент предъявления векселя к оплате и получения безналичных денежных средств по векселю в бухгалтерском учете организации отражаются записи:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 субсчет 3 "Векселя полученные"/ "Весна" - 118 000 руб. - на сумму выручки от продажи реализованного товара;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

- 500 руб. (118 500 - 118 000) - на разницу между номиналом векселя и стоимостью проданного актива.

3.4  Учет товарообменных операций

При товарообменных операциях моментом погашения дебиторской задолженности является выполнение покупателем обязательств по отгрузке товаров в адрес поставщика. В соответствии с п.6.33 ПБУ 9/99 "Доходы организации" величина поступления или часть погашенной дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступлений или дебиторская задолженность определяется обычной (чаще - рыночной) стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.