Отчет практике бухгалтера в МУЗ "Стоматологическая поликлиника"

     Уставный капитал акционерного общества формируется путем первичной эмиссии акций (первый выпуск после государственной регистрации), т.е. продажи акций их первым владельцам (инвесторам). Если число учредителей превышает 500 или объем эмиссии превышает 50 тыс. МРОТ, необходима регистрация проспекта эмиссии. При этом операции с ценными бумагами налогом не облагаются, так как осуществляется первый выпуск ценных бумаг после государственной регистрации. Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объявленным уставным капиталом. Уставный капитал АО формируется в пределах объявленного по мере поступления денежных средств и имущества в оплату акций.

     Бухгалтерский учет уставного капитала в акционерных обществах на счете 80 «Уставный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для формирования информации по учредителям организации к счету 80 «Уставный капитал» могут быть открыты субсчет «Размещенные акции» (при закрытой подписке на акции) или субсчет «Объявленные акции» (при открытой подписке).

     Аналитический учет может быть организован в форме реестра, содержащего информацию о фактическом погашении каждым из акционеров стоимости размещенных акций. Для этой цели учет расчетов с акционерами на счете 75 «Расчеты с учредителями» организуется по каждому участнику (физическому или юридическому лицу). Для раздельного учета по видам акций в бухгалтерском учете акционерных обществ к счету 80 «Уставный капитал» следует открыть субсчета: «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции». Внутри основных видов акций аналитический учет организуется по выпускам акций, при этом отражаются государственный регистрационный номер выпуска, номинальная стоимость, количество акций и общая сумма выпуска по номинальной стоимости.

     Таким образом, в целях полного отражения информации о состоянии и движении уставного капитала к счету 80 «Уставный капитал» рекомендуется открыть следующие субсчета:

«Капитал объявленный» —  для отражения номинальной стоимости  акций, предназначенных к размещению;

«Капитал подписной» —  для учета акций, по которым проведена  подписка;

«Капитал оплаченный» - для  отражения стоимости реализованных  акций;

«Капитал изъятый» — для  учета акций, выкупленных у акционеров (изъятых из обращения).

     В бухгалтерском учете образование уставного капитала акционерного общества отражается по этим субсчетам в следующем порядке:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в  уставной (складочный) капитал» 

К-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал объявленный» —  отражена величина уставного капитала создаваемого АО на сумму номинальной  стоимости акций, предназначенных  к размещению;

Д-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал объявленный»  
К-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал подписной» —- отражены результаты размещения акций среди учредителей (подписка на акции) в рамках объявленного обществом капитала;

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. 

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал» — отражено поступление денежных средств и  прочего имущества в счет оплаты акций;

Д-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал подписной»  
К-т 80 «Уставный капитал», субсчет «Капитал оплаченный» — отражена стоимость оплаченных акций.

     Акционерное общество в своем уставе определяет не только номинальную стоимость акций, но и цену их размещения. В случае размещения акций по цене выше номинальной образуется эмиссионный доход, не облагаемый налогом на прибыль, который учитывается в составе добавочного капитала. Выявленный эмиссионный доход в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» 

К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход» — на сумму превышения цены размещения акций  над их номинальной стоимостью при  формировании уставного капитала организации.

     Если иностранный учредитель оплачивает акции в соответствии с учредительными документами в иностранной валюте, то сумма вклада отражается на счете 80 «Уставный капитал» в рублях по курсу Центрального банка России на дату приобретения статуса юридического лица. Поступившая в валюте сумма вклада, согласно Закону «О валютном регулировании», не подлежит обязательной продаже, а задолженность учредителя переоценивается на дату составления отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». При этом возникает курсовая разница. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разница между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Указанная курсовая разница относится на добавочный капитал организации, согласно требованиям ПБУ 3/2000, и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»  

К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в  иностранной валюте» — отражена положительная курсовая разница  при формировании уставного капитала организации,

или

Д-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовая разница от переоценки вклада учредителей в  иностранной валюте» 

К-т 75 «Расчеты с учредителями»  — отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием  уставного капитала.

 

 

12.2.Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

    

Организация ведет учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате им доходов (дивидендов) на счете 75 "Расчеты  с учредителями".

     На указанном счете для учета перечисленных операций открываются следующие субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате  доходов".

Организация ведет учет своих  расчетов с участниками в следующем  порядке.

По вкладам в уставный (складочный) капитал:

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 - отражена задолженность участников по вкладам  в уставный (складочный) капитал  в размере, установленном в учредительных  документах;

Д-т сч. 51 К-т сч. 75 - отражен  взнос участником денежных средств;

Д-т сч. 08, 10 и др. К-т  сч. 75 - отражен взнос участником материальных ценностей;

Д-т сч. 75 К-т сч. 83 - отражен  эмиссионный доход в акционерном  обществе в сумме превышения полученных средств над номинальной стоимостью акций.

По выплате дохода:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражены доходы (дивиденды), причитающиеся участнику (акционеру);

Д-т сч. 75 К-т сч. 51, 90 и  др. - погашена задолженность участникам - юридическим лицам и физическим лицам, неработникам организации, денежными  средствами, продукцией;

Д-т сч. 75 К-т сч. 70 - начислены  дивиденды акционерам - работникам организации.

     Унитарные предприятия на счете 75 "Расчеты с учредителями" отражают операции по вкладам государственными органами имущества в их уставный фонд, а также операции по расчетам с ними по выплате доходов.

     Так, при создании унитарного предприятия и принятии собственником решения о наделении предприятия имуществом, закрепляемым за ним на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, а также в случае принятия решения в период его деятельности о пополнении оборотных средств в бухгалтерском учете данные операции отражаются в следующем порядке:

по дебету счета 75 в корреспонденции  с кредитом счета 80 "Уставный капитал" отражается задолженность собственника по взносам;

по дебету счетов учета  соответствующих видов имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 58 "Финансовые вложения", 07 "Оборудование к установке" и др.) и денежных средств и по кредиту счета 75 отражается получение унитарным предприятием имущества и денежных средств  от собственника;

по дебету счета 75 и кредиту  счетов учета продажи имущества (91 "Прочие доходы и расходы") и  денежных средств отражается изъятие (передача) собственником у предприятия  имущества и денежных средств  в случае его полной или частичной  ликвидации либо изъятие вместо доходов  прироста имущества за счет этих доходов. Одновременно на стоимость данного  имущества дебетуется счет 91 в корреспонденции  со счетами учета соответствующих  видов имущества;

по дебету счета 80 "Уставный капитал" (или 83 "Добавочный капитал" - при изъятии прироста стоимости  активов предприятия) и кредиту  счета 75 одновременно отражается закрытие задолженности за счет уменьшения вклада собственника.

     В аналогичном порядке унитарное предприятие отражает операции по получению от собственника (государственного органа или органа местного самоуправления) денежных средств для целевого использования:

при пополнении фондов специального назначения унитарное предприятие  на причитающуюся сумму дебетует счет 75 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Получение денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75;

при принятии решения государственным  органом или органом местного самоуправления о покрытии убытков  унитарного предприятия последнее  на причитающуюся сумму делает запись по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 84. По получении денежных средств делаются записи по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75.

 

12.3.Учет операций изменения уставного капитала акционерного общества

 

Согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных

обществах" с изменениями  от 13.06.1996 N 65-ФЗ, от 24.05.1999 N 101-ФЗ, от

07.08.2001 N 120-ФЗ (далее - Закон)  уставный капитал общества может  быть

изменен путем увеличения номинальной стоимости акций  и путем размещения дополнительных акций. Причем уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и иных ценных бумаг.

Во всех случаях перед  отражением изменений уставного  капитала в бухгалтерском учете необходима регистрация соответствующих изменений в учредительных документах общества, оформленных решением общего собрания акционеров, и решения совета директоров общества об утверждении итогов размещения дополнительных акций.

Увеличение уставного  капитала осуществляется за счет имущества  общества. В Законе установлено требование к размеру суммы, на которую увеличивается уставный капитал: она не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Согласно ст.29 Закона общество вправе, а в некоторых случаях обязано уменьшать свой уставный капитал. Общество имеет право принять решение об уменьшении своего уставного капитала на основании решения общего собрания акционеров.

Если по окончании второго  и каждого последующего финансового  года в

соответствии с годовым  бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов. А если стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если же в этих случаях общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. При этом орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования

предоставлено федеральным  законом, вправе предъявить в суд  требование о

ликвидации общества (ст.34 Закона). Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала общества, осуществляется только при наличии доказательств уведомления кредиторов.

Размер уставного капитала общества после уменьшения не может  быть ниже:

размера уставного капитала, определенного действующим законодательством  на дату регистрации изменений в уставе общества, если уставный капитал уменьшен по желанию акционеров общества;

размера уставного капитала, определенного действующим законодательством  на дату регистрации самого общества, если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.