Отчет практике бухгалтера в МУЗ "Стоматологическая поликлиника"

Дт 51 (50) Кт 75 – на сумму 12 000 руб.

 

Тема 13

Бухгалтерский учёт фондов, резервов и финансовых результатов

 

13.1 .Понятие резервного и добавочного капитала и принципы их учёта

 

     Добавочный капитал относится к собственному капиталу и отражает прирост стоимости имущества в результате переоценки; эмиссии ценных бумаг; безвозмездно полученных ценностей.

     Добавочный капитал, формируемый по результатом переоценки внеоборотных активов, образуется в результате применения индексов изменения стоимости основных средств; получения дополнительного количества акций или увеличения их номинальной стоимости при увеличении уставного номинала акционерного общества; движения имущества, полученного предприятием от других организаций и лиц безвозмездно и в других случаях.

     Создание определенных резервов предусматривается уставом и законодательными актами для того, чтобы дать предприятию и его кредиторам дополнительные меры защиты от последствий убытков и непредвиденных расходов.

     Традиционно, в обязательном порядке резервный капитал предусматривается для наиболее рискованных видов деятельности. Например, для внешнеэкономической деятельности и акционерных обществ. Так, предприятия с иностранными инвестициями осуществляют отчисления от прибыли в резервный фонд до тех пор, пока этот фонд не достигнет 25 % уставного капитала предприятия.

      Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера установленного уставом общества. Этот фонд предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован на другие цели.

     Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

     Уставом кооператива может быть принято, что определенная часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неделимый фонд кооператива, используемый в целях, определенных его уставом.

Решение об образовании неделимого фонда кооператива  принимается по единогласному решению  его членов, если уставом кооператива  не предусмотрено иное. Имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в паи членов кооператива. На это  имущество не может быть обращено взыскание по личным долгам члена  кооператива. 
Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. 
     Это же можно сказать и об обществах с дополнительной ответственностью, о полных товариществах, о товариществах на вере (коммандитных товариществах) и о государственных и унитарных предприятиях. 
Кроме резервов, создаваемых за счет прибыли, предприятия имеют право формировать определенные резервы за счет себестоимости. Это обеспечивает равномерное включение предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. К таким расходам обычно относятся резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходы на ремонт основных фондов.

 

 

 

13.2.Синтетический и аналитический учёт формирования резервного и добавочного капитала учреждения

 

Учет добавочного  капитала МУЗ «Стоматологическая поликлиника» осуществляется на пассивном счете 83 “Добавочный капитал”, на котором отражаются суммы:

прироста  стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов.

Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

     Аналитический учет добавочного капитала ведется по видам капитала и фронтам использования средств.

      К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета хоть какого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

      Поступившие из бюджета средства зачисляются сначала на особый банковский счет, с которого потом делается их списание на покрытие расходов, осуществляемых в согласовании с инвестиционной програмкой компании. Дальше израсходованная сумма экономных ассигнований врубается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

     Основанием для такового присоединения может выступать лишь факт использования экономных средств по целевому назначению.

     Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник появляется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли компании.     При всем этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал

     Резервный капитал представляет собой страховой капитал учреждения, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, ежели на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы компании и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такового денежного источника придает крайним уверенность в погашении предприятием собственных обязательств. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в согласовании с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и компаний с иностранными инвестициями, также с налоговым законодательством указанные организации должны сформировывать резервный капитал в обязательном порядке. По собственному усмотрению его могут создавать и компании остальных форм принадлежности, ежели это предвидено их учредительными документами или учетной политикой. Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение инфы, нужной для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех вариантах предельная величина резервного капитала не может превосходить той суммы, которая определена собственниками компании и зафиксирована в учредительных документах. При всем этом для акционерных обществ и совместных компаний законодательно установлен к тому же его малый размер. С 1 января 1996 г. Опосля вступления в силу Закона "Об акционерных обществах" они должны создавать резервный капитал более 15% от суммы уставного капитала и сформировывать его методом ежегодных отчислений в размере более 5% от незапятанной прибыли до заслуги величины, определенной уставом общества. Малый размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превосходить 25% от уставного капитала. С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для компаний всех организационно-правовых форм выступает лишь нераспределенная незапятнанная прибыль. Для получения инфы о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной незапятанной прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал". Новым планом счетов бухгалтерского учета предвидено внедрение резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по приобретенным короткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности. При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись: Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 66 "Расчеты по короткосрочным кредитам и займам", К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Внедрение резервного капитала на покрытие убытков отражается записью: Д-т сч. 82 "Резервный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Резервирование грядущих расходов по новому плану счетов осуществляется на счете 96 "Резервы грядущих расходов". Порядок их учета не претерпел существенных конфигураций. В согласовании с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства денег РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000), для своевременного и равномерного (нормативного) включения грядущих расходов в издержки производства либо обращения и правильного определения денежного результата отчетного периода компании могут создавать резервы на покрытие грядущих издержек и остальные цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, также нормативными актами Министерства денег РФ. Основной список таковых грядущих издержек, которым обязано управляться предприятие при формировании собственной учетной политики, приведен в указанном положении (п. 72). Остатки неиспользованных резервов, переходящие на последующий год, должны подвергаться обязательной инвентаризации и корректировке. Порядок исчисления сумм резервов, переходящих на последующий год, изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и денежных обязательств, утвержденных приказом Министерства финанасов РФ от 13.06.95 № 49. На счете 96 "Резервы грядущих расходов" разрешается оставлять переходящий на последующий год остаток по резервам на: предстоящую оплату отпусков работникам (включая соц налог); выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год; ремонт главных средств; предстоящие издержки на рекультивацию земель, воплощение других природоохранных мероприятий; гарантийный ремонт и гарантийное сервис; покрытие других предвиденных издержек и другие цели. Счета оценочных резервов - 14 "Резервы под понижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" - в плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу компании имеют лишь косвенное отношение.

 

13.3.Учёт изменений резервного и добавочного капитала

   

Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и  резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). Движение собственного капитала организации  и его составляющих отражается в  «Отчете об изменении капитала» (форма 3). В «Отчете об изменении  капитала» также раскрывается информация о чистых активах организации.

     Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством и созданного только в соответствии с учредительными документами, раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.

     Резервы предстоящих расходов отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам непосредственно в бухгалтерской отчетности не отражаются, а уменьшают оценку, по которой в бухгалтерском балансе отражаются соответствующие активы.

 

 

 

13.4.Понятие резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов

 

   Источник средств, создаваемый в текущем периоде для предстоящих расходов в будущих периодах. К ним относятся резервы, создаваемые для предстоящей оплаты отпусков работников; выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет; осуществления производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат по ремонту основных средств; предстоящих затрат по ремонту предметов проката, затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений. Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

 

13.5.Синтетический и аналитический учёт формирования резервов предстоящих и платежей

 

Учет фондов денежных средств, создаваемых и используемых по правилам и в условиях, определенных законодательными, нормативными и учредительными документами. Резервы образуются, в основном, за счет себестоимости продукции (работ, услуг), в этом случае создаются резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на покрытие производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, на покрытие предстоящих затрат по ремонту предметов проката. В бухгалтерском учете формирование резервов за счет себестоимости продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета "Резервы предстоящих расходов и платежей", к которому открываются субсчета по видам образованных резервов. Так, образование резерва на ремонт основных средств отражается по кредиту счета "Резервы предстоящих расходов и платежей" и дебету счета" "Вспомогательное производство ". Его использование отражается по дебету счета "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или разных счетов - на стоимость ремонта, проведенного сторонними организациями.

 

13.6.Синтетический и аналитический учёт оценочных резервов

 

Оценочные резервы  в бухгалтерском учете играют уточняющую роль в оценке отдельных  активов. Они позволяют учитывать  отклонения в стоимости финансовых вложений, материальных ценностей, дебиторской  задолженности и прочих активов.

     Оценочные резервы существенно повышают достоверность и качество финансовой отчетности, позволяя пользователям видеть в отчетности те или иные активы не в оценке по фактическим затратам, а в реальной оценке на отчетную дату.

     Такие резервы формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации в целях обеспечения требования осмотрительности, которое согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, означает большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету  допускают создание следующих оценочных  резервов:

- сомнительных  долгов;

- под обесценение  финансовых вложений;

- под снижение  стоимости материальных ценностей.

      Создание резерва по сомнительным долгам нами уже рассматривалось, поэтому остановимся подробнее на резервах под обесценение финансовых вложений и снижение стоимости материальных ценностей.

 

 

 

13.7.Синтетический учёт результатов от реализации продукции

  

  Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. 
В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму HДС и др. реквизиты. 
     Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным  отпускным ценам и тарифам,  увеличенным на сумму HДС; 
- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму HДС;

- по государственным  регулируемым розничным ценам  и тарифам, включающим в себя HДС.

      Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости №16 во втором разделе, в котором совмещается аналитический и синтетический учет реализации продукции, материальных ценностей, услуг и расчетов с покупателями. В третьем разделе ведомости №16 отражаются суммы по предъявленным счетам и данные ведомости №16 сверяются с данными журнал-ордера №11, где отражаются данные по реализации готовой продукции.

 

13.8.Учёт операционных, внереализационных , чрезвычайных доходов и расходов

    

Состав операционных доходов и расходов определен  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях: поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности.

     Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

     При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

     Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно  учитывать:

1) по фактическому  поступлению денежных средств;

2) по предварительному  начислению доходов и записи  на счетах.