Прежде  чем говорить об обязательной налоговой  отчетности, отметим, что за ее непредставление  организация может быть оштрафована  в соответствии со статьей 119 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса. А должностное  лицо такой организации может  быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа по статье 15.6 Кодекса об административных правонарушениях.

   Кроме того, с вступлением в силу Федерального закона от 02.07.2005 N 83-ФЗ организации, которые  в течение года не осуществляют операции по расчетным счетам и не представляют отчетность, предусмотренную законодательством о налогах и сборах, могут быть признаны недействующими.

   Налоговые органы вправе принять решение об исключении фирм, не представляющих налоговую  и бухгалтерскую отчетность, из Единого государственного реестра юридических лиц. Соответствующие изменения внесены в Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса РФ.

   1.  
Налоги, по которым необходимо подавать декларацию.

   По  некоторым налогам и сборам декларации и расчеты необходимо представлять в обязательном порядке независимо от результатов деятельности и обязанности  по уплате этих налогов. Например, организация, которая выбрала общую систему налогообложения, представляет декларации по налогу на прибыль, НДС, ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и налогу на имущество. Фирма может применять специальный налоговый режим, например систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога или упрощенную систему налогообложения. В этом случае отчетность по соответствующим налогам - ЕСХН и единому налогу, уплачиваемому при "упрощенке", также представляется в обязательном порядке.

   В российской налоговой системе предусмотрены налоги, отчетность по которым сдается только при наличии объекта обложения и суммы налога к уплате. Это акцизы, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, а также сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Плательщиками перечисленных налогов признаются организации, которые реализуют подакцизные товары, владеют соответствующим имуществом на праве собственности, а также используют недра и биологические ресурсы.

   Организации, которые не ведут активной хозяйственной  деятельности, при определенных обстоятельствах  могут исполнять обязанности  налоговых агентов по НДС, налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль. В этом случае также придется сдавать соответствующую налоговую отчетность.

   Все организации отчитываются перед  Фондом социального страхования  РФ и представляют сведения персонифицированного учета в ПФР. Подобная отчетность не относится к категории налоговой, но все организации независимо от применяемой системы налогообложения сдают ее в обязательном порядке.

   В Налоговом кодексе установлено, что формы налоговых деклараций и расчетов по налогам и сборам утверждает Минфин России. Однако все  необходимые формы Минфином пока не утверждены. Поэтому для отчетности за 2005 год по таким, например, налогам, как налог на прибыль и налог на имущество, организации вправе воспользоваться формами, ранее утвержденными налоговой службой. Сказанное не относится к декларациям по ЕСН и страховым взносам в ПФР. Для отчетности за 2005 год потребуются новые формы этих деклараций, которые находятся на стадии согласования.

2. Отчетность налогового  агента

   Понятие налогового агента и перечень его  обязанностей приведены в статье 24 Налогового кодекса. Налоговым агентом может быть и фирма, у которой в данном налоговом периоде нет продаж. Операции, при осуществлении которых организация может выступать в роли налогового агента по НДС, перечислены в статье 161 НК РФ. Так, налоговым агентом признается лицо, арендующее государственное или муниципальное имущество. Если такое имущество закреплено за организацией-арендодателем на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, налог уплачивает арендодатель. Кроме того, обязанности налогового агента исполняют организации, реализующие конфискованное и иное имущество, обращенное в госсобственность, а также приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС. Российская организация, которая выплачивает доходы от долевого участия российским и иностранным фирмам, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (ст. 275 НК РФ). Обязанности налогового агента возникают и в том случае, если российская фирма выплачивает доход от источников в Российской Федерации иностранным фирмам (ст. 310 НК РФ). Налоговый агент обязан рассчитать и удержать сумму налога при каждой выплате дохода. Организация, которая выплачивает доход физическому лицу, в соответствии с положениями статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом по НДФЛ. Он обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговый агент должен вести учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу, по форме, утвержденной Минфином России. Поскольку эта форма пока не утверждена, налоговые агенты вправе использовать налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

   Кроме того, налоговый агент должен представить  справку о доходах физического  лица по форме 2-НДФЛ в налоговый  орган по месту своего учета ежегодно до 1 апреля года, следующего за отчетным. Поскольку в 2006 году 1 апреля приходится на субботу, отчитаться за 2006 год организация сможет до 3 апреля включительно. Форма указанной справки утверждена приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@, который в настоящее время передан на государственную регистрацию в Минюст России. Организация, которая в течение года не осуществляла выплат в пользу граждан, не обязана представлять в налоговый орган вышеуказанные сведения.

тчетность для ООО  имеет достаточно большой объем. Перечень документов и сроки их сдачи зависят от многих внешних факторов. Главным образом платежи и отчетность ООО определяет именно форма налогообложения, которую использует ООО, а также размеров предприятия.

С выбором системы  налогообложения нужно определиться еще до момента регистрации предприятия, поскольку статьей 346.3 Налогового Кодекса нашей страны определено, что возможность повторно выбрать режим налогообложения появится только через год. Сроки принятия решения очень сжаты, и нужно помнить, что только созданное ООО для перехода на УСН имеет всего пять рабочих дней со времени постановки ее на налоговый учет.

Исходя из этого, заявление о применении режима упрощенной системы налогообложения (УСН) целесообразно подать вместе с пакетом документов на регистрацию. Если такое заявление не подать, то считается, что предприниматель выбрал для себя обычную систему налогообложения (ОСНО).

В самом начале предпринимателю  нужно удостовериться в том, что  у него есть право выбора. Ведь возможен вариант, когда планируемая деятельность ООО попадает под специальный  режим (ЕНВД). В таком случае возникает  прямая обязанность в применении именно этого режима налогообложения. При условии, что у предпринимателя осталось право выбора режима налогообложения, ему нужно будет сделать выбор между обычным и упрощенным режимами.

В свою очередь, упрощенный режим налогообложения имеет деление на две разновидности. В одном случае, объектом налогообложения считаются доходы предприятия, и ставка налога равна 6%. В этом случае ООО должно будет вести учет доходов и ежеквартально сдавать налоговые декларации. Во втором случае, объектом налогообложения считаются доходы, за минусом расходов, и ставка налога равна 15%. Какую же из этих систем налогообложения выбрать, и нужно решить каждому предпринимателю.

В данном обзоре предложена краткая характеристика систем налогообложения, а также рассказано про отчетность для ООО, которую будет необходимо предоставлять контролирующим органам при работе по каждой из систем налогообложения.

Каких-либо ограничений  в применении ОСНО нет, если только у предприятия не возникает обязанность  в применении специального режима. ООО, которое применяет ОСНО, обязано платить налог на прибыль в размере 20% из разницы между доходами и расходами предприятия. Стоит обратить внимание, что перечень расходов предприятия ограничений практически не имеет.

Говоря про платежи  и отчетность ООО, нужно отметить, в первую очередь, тот факт,что расходами ООО считаются любые затраты, которые экономически обоснованы и документально подтверждены. Также предприятие должно платить налог на добавленную стоимость - 18%, налог на имущество – 2,2%, НДФЛ – 13%,обязательные взносы в ПФР, ФОМС и ФСС и налоги местного значения.

При такой системе  налогообложения предприятие обязано  вести бухгалтерский и налоговый  учет. Также возникает необходимость сдачи ежеквартальной отчетности в контролирующие и статистические органы.

Существенным недостатком  этого режима является достаточно обременительное  налогообложение. Среди положительных  моментов можно назвать тот факт, что при отсутствии прибыли организация избавляется от уплаты налога на прибыль.

Кроме того, предприятия, которые применяют ОСНО, имеют  заинтересованность в том, чтобы  в их затратах отдельно выделялся  НДС. Соответственно, сотрудничество с  контрагентами, которые работают по упрощенной системе налогообложения, для них становится невыгодной.

Для возможности применения ООО УСН имеются свои ограничения. Она может быть применена только теми предприятиями, на которых работает не более ста человек, общая стоимость  основных фондов не выше 100 млн. руб., а доходы в отчетном году не превысили размера в 60 млн. рублей, что регламентировано ст.346 Налогового Кодекса России.

Учетная политика формируется  главным бухгалтером и утверждается руководителем ООО на основании  и в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная  политика организации" а также требованиями НК России.

Перечень  и сроки отчетности ООО, которое использует общий режим налогообложения:

1. В налоговую инспекцию:

• декларация по налогу на прибыль - до 28 марта;
• декларация по налогу на имущество - до 30 марта;
• баланс по Форме №1 и Форме №2 (отчет о прибылях и убытках) - до 30 марта;
• 2-НДФЛ - до 1 апреля;
• декларация по налогу на добавленную стоимость - до 20 января;
• сведения о среднесписочной численности сотрудников – до 20 января.

2. В пенсионный фонд:

• персонифицированный учет, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - до 1 февраля;
• сведения по форме РСВ 1 - до 01 февраля.

3. В органы статистики необходимо в срок до 30 марта предоставить:

• баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• пояснительную записку.

4. В ФСС:

• справку и заявление на основной вид деятельности, вместо которой нужно получить уведомление о процентах по травматизму - до 15 апреля;
• расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме 4-ФСС - до 14 января.

Глава 26 Налогового Кодекса  России является основополагающей для  каждого предпринимателя, работающего  на УСН. Ведь именно она определяет порядок учета доходов и расходов при УСН. Нужно помнить, что Нулевую декларацию при упрощенной системе налогообложения нужно подавать только один раз в год.

Платежи и отчетность ООО  при УСН:

1. Отчетность в налоговую  инспекцию:

• декларация по единому налогу - до 31 марта;
• заверение книги доходов и расходов, если ее ведение осуществлялось в электронном виде – до 31 марта;
• 2-НДФЛ - до 1 апреля;
• сведения о среднесписочной численности – до 20 января,
• декларация по НДС (предоставляется в случае, если ООО является налоговым агентом) - до 20 января;

2. Отчетность в пенсионный  фонд:

• персонифицированный учет, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - до 1 февраля;
• сведения по форме РСВ 1 - до 1 февраля;

3. Отчетность в ФСС:

• справку и заявление на основной вид деятельности, вместо которой получить уведомление о процентах по травматизму - до 15 апреля;
• расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование 4-ФСС - до 14 января.

В органы статистики крупные ООО и компании с иностранными учредителями до 17 января должны предоставить сведения по форме П-4 . Такая отчетность предоставляется только по крупным компаниям а также компаниям с иностранными учредителями.