Отчет по производтвенной практике в ООО «Якутпроект-строй»

     Учет капитальных вложений ведется в следующих случаях:

     •  Приобретение оборудования, требующего монтажа;

     •  Приобретение оборудования, не требующего монтажа;

     •  Строительство объектов основных средств.

     Под капитальными вложениями понимаются затраты  на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

     Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (капитальных  вложений) ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", на следующих  субсчетах:

     •  08-01 "Приобретение земельных участков"

     •  08-02 "Приобретение объектов природопользования"

     •  08-03 "Строительство объектов основных средств"

     •  08-04 "Приобретение отд.объектов основных средств"

     •  08-05 "Приобретение нематериальных активов"

     •  08-06 "Перевод молодняка животных в основное стадо"

     •  08-07 "Приобретение взрослых животных"

     •  08-08 "Выполнение НИОКР"

     Аналитический учет на 08 счете, кроме субсчета 08-04, ведется в разрезе трех аналитик:

     •  Капитальных вложений;

     •  Договоров;

     •  Видов работ по капитальным вложениям.

     Аналитика по видам работ ведется, что бы можно было определить, какая часть стоимости объекта пошла на ту или иную работу.

     На  субсчете 08-04  "Приобретение отдельных  объектов основных средств", аналитический  учет ведется в разрезе двух аналитик - капитальных вложений и договоров.

     Для учета оборудования, требующего монтажа, служит счет 07 "Оборудование к установке". Аналитический учет по счету ведется в разрезе двух аналитик  - складов и объектов оборудования - номенклатуры.

     По  мере передачи оборудования в монтаж, его стоимость списывается с  кредита счета 07 в дебет счета 08.

     Оборудование, требующее монтажа, учитывается  у подрядчика на забалансовом счете 005 "Оборудование принятое для монтажа". 

     В бухгалтерском учете капитальные  вложения учитываются отдельно от текущих  затрат на производство. Об этом говорится  в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5].

     Результатом инвестиций является создание основного  средства, которое подлежит учету  по первоначальной стоимости. Поэтому  при отнесении затрат к долгосрочным инвестициям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. N 26н [9].

     Согласно  пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Фактические затраты, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства учитываются отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту. В бухгалтерском учете это отражается записью:

     ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

     - отражены фактические затраты  по приобретению (созданию) объекта  основных средств.

     Порядок определения первоначальной стоимости  основного средства, изготовленного самой организацией, установлен Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания) [17].

     Согласно  пункту 26 Методических указаний первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат на производство этих средств. Порядок учета и  формирования затрат на производство основных средств тот же, что и для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых организацией.

     Организация, которая создает основное средство самостоятельно, фактические затраты  отражает в бухгалтерском учете  так:

     ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 69, 70…)

     - отражены фактические затраты по созданию объекта основных средств.

     Организация для создания или приобретения основных средств может привлекать кредиты  и займы. В этом случае она должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и  кредитам» (ПБУ 15/08), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.08г. N 107н [13].

     Согласно  пункту 13 ПБУ 15/08 к инвестиционным активам  относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, на приобретение и (или) строительство которых требуется большое количество времени и затрат. Исключение составляют объекты, приобретаемые для перепродажи.

     Проценты, которые начислены по кредитам (займам), полученным на приобретение и (или) строительство  инвестиционного актива, признаются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов (п. 11 ПБУ 15/08). Их сумма включается в стоимость этого актива и погашается путем начисления амортизации. Исключение составляют случаи, когда начисление амортизации по объекту основных средств не предусмотрено (п. 23 ПБУ 15/08).

     Пункт 8 ПБУ 6/01 также предусматривает включение  процентов по кредитам (займам) в  первоначальную стоимость основного  средства. Но только тех, которые начислены  до принятия объекта к учету. Проценты по кредиту (займу), начисленные после принятия объекта к учету, относятся к операционным расходам организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). 

     Если  для приобретения или создания инвестиционного  актива привлекаются кредиты (займы) в  иностранной валюте, возникают курсовые разницы по процентам, причитающимся к оплате. Если же проценты выплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), возникают суммовые разницы. Курсовые и суммовые разницы по процентам признаются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов (п. 11 ПБУ 15/08) и включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 23 ПБУ 15/08). Они образуются с начала начисления процентов и до момента их фактического погашения (перечисления).

     Первоначальная  стоимость инвестиционных активов  после их включения в состав основных средств и ввода в эксплуатацию не изменяется. Поэтому курсовые и  суммовые разницы, возникшие после  этого момента, учитываются как  прочие доходы (расходы) организации.

     Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»,  утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.11.06г. N 154н [16].

     пересчет  обязательств и требований в рубли  производится на дату совершения операции, а также на последнюю отчетную дату. Возникающие при этом курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам (п. 13 ПБУ 3/2006).

     Cогласно  пункту 33 Методических рекомендаций  разница, возникающая между оценкой  основных средств, отраженной  на счете учета основных средств, и оценкой, отраженной на счете учета вложений во внеоборотные активы, списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Данная разница в состав курсовых разниц не включается.

     Все фактические затраты по приобретению (созданию) основных средств, которые учтены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», переносятся на счет 01 «Основные средства». Такая бухгалтерская запись делается в момент ввода объекта в эксплуатацию и включения его в состав основных средств организации.

     Капитальным вложением является незавершенное  строительство, отражаемое по строке 130 ф.№1 и затраты на незавершенное  производство, отражаемые по строке 213 Бухгалтерского баланса.

     До  окончания работ затраты на строительство, учтенное на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство. Они группируются по технологической структуре расходов, определяемой в соответствии с проектно-сметной документацией. Принятие объекта основных средств к учету отражается проводкой:

     Д 01 «Основные средства»  К 08«Вложение во внеоборотные активы». 
 
 

  6. Кчет финансовых  вложений. Понятие финансовых вложений и их характеристика. 

  Финансовые  вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

  Пунктом 11 "Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н предусмотрено, что в бухгалтерском  учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

  Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения".

  По дебету счета 58 формируется информация о  приобретенных активах, по кредиту  – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных  финансовых вложений.

  Таким образом, рассматриваемый счет призван обобщить сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних счета – 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

  Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору простого товарищества".

  Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например, согласно письму Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1 "О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования" цессионарий использует указанный счет для учета приобретенного им по договору цессии права требования на дебиторскую задолженность.

  Вместе с  тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету  как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

  - товарных  векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.);

  - чековых  книжек (учитываются на счете  55 "Специальные счета в банках");

  - депозитных  и сберегательных сертификатов (учитываются  на счете 55 "Специальные счета  в банках");

  - производных  ценных бумаг – фьючерсов,  опционов, варрантов и др. (учитываются  на счете 008 "Обеспечения обязательств  и платежей полученные");

  - собственных  акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 "Собственные  акции (доли)");

  - вкладов  участников в имущество действующей  организации (учитываются на счете  91 "Прочие доходы и расходы").

  Надо заметить, что необходимо различать понятие "финансовые" и "капитальные" вложения, существующая российская и зарубежная практика показала, что "капитальные вложения" - это совокупность затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на расширенное воспроизводство основных фондов всех отраслей народного хозяйства, а"финансовые вложения" - вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции (работ, услуг) и с созданием объектов длительного пользования.