Отчет по преддипломной практике в бухгалтерии

    Выручка признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

    а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

    б) сумма выручки может быть определена;

    в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации;

    г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

    д) расходы, которые произведены или  будут произведены в связи  с этой операцией, могут  быть определены.

    Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

    Выручка принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и величине дебиторской задолженности.

    В ОАО База снабжения «Сибирская» в 2010 году в составе доходов от обычных видов деятельности учитывались доходы от реализации произведенной готовой продукции, реализации сторонних товаров, сдачи имущества организации в аренду.

    В соответствии с принятой учетной  политикой для целей исчисления налога на прибыль момент признания  доходов и расходов определяется по методу начислений.

    Поступления, признаваемые как выручка от продажи  продукции собственного производства, работ, товаров, сдачи имущества  организации в аренду отражаются на счете 90 «Продажи». Он является обобщающим счетом первого порядка, операции, к  нему относящиеся, учитываются на соответствующих  субсчетах, отражающих все показатели, формирующие результат от продажи.

    Согласно  рабочему плану счетов  ОАО База снабжения «Сибирская», к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

    90.1 – Выручка;

    90.1.1 – Выручка, не облагаемая ЕНВД;

    90.1.2 – Выручка, облагаемая ЕНВД;

    90.2 – Себестоимость продаж;

    90.2.1 – Себестоимость продаж, не облагаемая  ЕНВД;

    90.2.2 – Себестоимость продаж, облагаемая  ЕНВД;

    90.3 – НДС;

    90.9 – Прибыль/ убыток от продаж.

    Далее отразим порядок формирования финансового  результата от обычных видов деятельности (прибыли от продаж) в ОАО База снабжения «Сибирская», используя данные Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение 6) за 2010 год и Оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год.

     Выручка – это доходы, которые организация  получила в результате реализации готовой  продукции и товаров, сдачи имущества  в аренду. Эти доходы отражаются по кредиту счета 62.1 «Расчеты с покупателями в руб.», 76.9 «Расчеты с квартиросъемщиками»  и 50.1 «Касса».

     Согласно  анализу счета 90.1 за 2010 г.  эта величина составляет: 92 861 653,94 руб.   +  16949,15 руб. + 4764626,21 руб. =  93355228 руб.

     В Отчете о прибылях и убытках эта  сумма показывается без учета  НДС, отражаемого по дебету 90.3 «НДС»  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.2 «НДС».

    Эта сумма составляет  80409 тыс. руб. Поэтому  по строке Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг в  Отчете о прибылях и убытках отражается следующая величина:    93355 тыс. руб. -   12946 тыс. руб. = 80409 тыс. руб. 

    Расходами от обычной деятельности являются затраты  на изготовление продукции  и затраты, связанные с ее продажей (расходы  на продажу).

    Расходы по обычным видам деятельности, группируются по следующим направлениям:

    - материальные затраты;

    - затраты на оплату труда;

    - отчисления на социальные нужды;

    - амортизация;

    - прочие затраты.

    Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

    В ОАО База снабжения «Сибирская» расходы по обычным видам деятельности формируют:

      - расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных  материально-производственных запасов  (учитываемые на счетах материально-производственных  запасов);

    - расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки материально-производственных  запасов для целей производства  продукции, продажи товаров,  управленческие  расходы и др. (формирующие себестоимость  продукции);

    - затраты, связанные со сбытом  продукции и товаров, отражаемые  по строке «Коммерческие расходы»  Отчета о прибылях и убытках.

    Далее отразим порядок формирования себестоимости  продукции в ОАО База снабжения «Сибирская».

    В учетной политике организации определен  следующий порядок формирования себестоимости продукции. По дебету счета 20 «Основное производство»  собираются материальные затраты, затраты  на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты  с кредита соответствующих счетов. Сюда же включаются и общехозяйственные  расходы.

    Т.е. в ОАО База снабжения «Сибирская» калькулируется полная себестоимость, и в итоге по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»  в Отчете о прибылях и убытках (форме № 2) отражается не только себестоимость, но и общехозяйственные расходы, а строка 040 "Управленческие расходы" не заполняется.

    Далее часть собранных расходов в дебете счета 20 «Основное производство»  в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, продажи товаров, списывается  в дебет счета 43 «Готовая продукция» и таким образом формируется  стоимость произведенной продукции.

    В дальнейшем при реализации готовой  продукции определяется себестоимость  реализованной продукции, которая  отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

    Кроме того, в ОАО База снабжения «Сибирская» осуществляется реализация товаров, поэтому при реализации товаров в розницу по дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» сторнируется сумма наценки по счету 42 «Торговая наценка», учтенная ранее в стоимости товаров по дебету счета 41.4 «Покупные изделия». В себестоимости также отражаются затраты столовой организации, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

    В итоге себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг в  ОАО База снабжения «Сибирская» отражаемая в Отчете о прибылях и убытках составила 81361 тыс. руб. 

    Финансовый  результат от продажи выявляется в конце каждого отчетного  периода на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в  виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту  счета 90 «Продажи», и суммой фактической  себестоимости проданной продукции  и товаров, работ и услуг.

    Если  в качестве финансового  результата организация получила прибыль, то она  отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с дебетом счета 90 «Продажи».  Если результатом деятельности организации  является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  с кредитом счета 90 «Продажи». Таким  образом, синтетический счет 90 «Продажи»  сальдо на отчетную дату не имеет.

    Финансовый  результат основной деятельности организации по итогам 2010 года равен 80409 тыс. руб. – 81361 тыс. руб. = - 952 тыс.руб.

5. Бухгалтерская отчетность организации

    Бухгалтерская (финансовая) отчетность в ОАО База снабжения «Сибирская» составляется по итогам месяца, квартала, года, нарастающим итогом с начала года по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н, и в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

    Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных  показателей финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. Понятие  отчетного периода означает период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;  отчетная дата- дата, по состоянию на которую  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность.

    Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке  их заполнения утверждаются Министерством  финансов РФ. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, об его изменениях, а так же финансовых результатах ее деятельности.

    Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. При этом квартальная  отчетность является промежуточной.

    Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация  должна сформировать промежуточную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

    Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации. Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного периода к другому.

    Годовая бухгалтерская отчетность ОАО База снабжения «Сибирская» состоит из:

• бухгалтерского баланса (Форма № 1); (приложение 8)
• отчета о прибылях и убытках (Форма № 2); (приложение 6)
• отчета об изменениях капитала (Форма № 3);(приложение 9)
• отчета о движении денежных средств (Форма № 4); (приложение 10);
• приложения к бухгалтерскому балансу (Форма № 5); (приложение 11);
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, т.к. ОАО База снабжения «Сибирская» в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

    Отчетность  ОАО База снабжения «Сибирская» представляется в ИФНС России по Кировскому району.

    Рассмотрю порядок формирования бухгалтерской отчетности ОАО База снабжения «Сибирская» форм 1 и 2:

    Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

    Актив баланса. Раздел 1 «Внеоборотные активы»

    По  строке 120 "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как  действующим, так и находящимся  на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация  не начисляется).

    На  начало отчетного периода данный показатель составил 66 тыс. руб.,  на конец отчетного периода величина основных средств уменьшилась и составила 6  тыс. руб.

     

    Раздел 2 «Оборотные активы»

    По  строке 210 «Запасы» показываются остатки  материально - производственных запасов, предназначенных для использования  при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы  и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая  продукция, товары), а также других материальных ценностей ОАО База снабжения «Сибирская», по строкам 211-217 бухгалтер раскрывает данный показатель.