Отчет по преддипломной практике по аудиту

     В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Приложение  к бухгалтерскому балансу». В нем  расшифровываются данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и содержатся следующие графы: наименование показателя, наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного года, а в таблице финансовые вложения: долгосрочные и краткосрочные в разрезе показателей на начало и конец отчетного года.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу состоит  из десяти разделов, каждый  из которых  представляет собой одну или несколько  таблиц:

     - нематериальные активы – отражается движение нематериальных активов за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 04; отдельно отражается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года;

     - основные средства – отражается движение основных средств за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 01; отдельно отражается амортизация основных средств, информация об объектах основных средств, полученных и переданных в аренду, информация о  результатах переоценки основных средств, а также результатах изменения первоначальной стоимости в результате достройки, реконструкции и т.п.;

     - доходные вложения в материальные ценности – движение имущества, переданного в лизинг или по договору проката, в отчетном году (счет 03); отдельно показывается амортизация доходных вложений в материальные ценности (счет 02);

     - расходы на НИОКР – по видам работ отражается движение по расходам на НИОКР, принимаемым к бухгалтерскому учету на счет 04; справочно показывается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительный результат НИОКР;

     - расходы на освоение природных ресурсов – отражаются аналогично НИОКР, но учитываются на счете 08;

     - финансовые вложения – раскрываются по видам финансовых вложений в разрезе долгосрочных и краткосрочных; отдельно раскрываются финансовые вложения по текущей рыночной стоимости; справочно показывают изменение рыночной стоимости финансовых вложений и разницу между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам;

     - дебиторская и кредиторская задолженность – раскрывается отдельно в разрезе остатков на начало и конец отчетного года, в свою очередь каждая отражается по видам задолженности;

     - расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) – раскрываются по элементам затрат (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты); здесь же отражается изменение остатков (прирост, уменьшение) незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97), резерва предстоящих расходов (счет 96);

     - обеспечения -  является расшифровочной частью к справке о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых счетах (форма № 1); отдельно показываются полученные (счет 008) и выданные (счет 009) обязательства и платежи;

     - государственная помощь – показывается сумму полученных бюджетных средств (кредитовый оборот по счету 86) и бюджетных кредитов в отчетном году (счет 66, 67 в разрезе субсчетов).

     Согласно  ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в  состав годовой отчетности следует  включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены  случаи, когда организация может  не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия.

     В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации  в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить  на три блока:

     - общие данные об организации;

     - расшифровка важнейших статей  из форм бухгалтерской отчетности;

     - аналитические показатели, которые  характеризуют деятельность организации.

     Действующие нормативные акты устанавливают  лишь общие требования к пояснительной  записке. Поэтому каждая организация  самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.

     Составляя пояснительную записку, надо учитывать  интересы всех пользователей бухгалтерской  отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует  представить. Это установлено п. 39 Положения по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

     Если  организация подлежит обязательному  аудиту, в пояснительной записке  должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или  отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается  мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

     Пояснительная записка состоит из общей части  и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и  формы №2. В этих разделах также  отражаются данные, не вошедшие в типовые  формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей  бухгалтерской отчетности.

     Пояснительная записка должна содержать как  минимум три раздела:

     - краткую характеристику структуры  и основных направлений деятельности;

     - учетную политику организации;

     - основные факторы, повлиявшие  в отчетном году на хозяйственные  и финансовые результаты деятельности  организации.

     Этих  сведений достаточно, если организация  раскрыла все существенные показатели в бухгалтерском балансе и  других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому  зачастую в пояснительной записке  также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события  после отчетной даты и условные факты  хозяйственной деятельности, упомянуть  о государственной помощи. Кроме  того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки  следует привести расшифровки и  текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

     Перечень  критериев, по которым организации  подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так  сказано в п.2 статьи 7 Закона № 119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит  отчетности за отчетный год, аудитор - индивидуальный предприниматель проводить  не может. Иначе на организацию, где  он провел проверку, будет наложен  штраф за не проведение обязательного  аудита.

     Однако  и среди аудиторских организаций  есть определенные исключения.

     Так, если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных капиталах  которых доля государственной собственности  или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого конкурса. Порядок  проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

     А если обязательному аудиту подлежит организация, в бухгалтерской документации которой содержатся сведения о государственных  тайнах? Тогда проверку может провести только аудиторская организация, в  уставном капитале которой отсутствует  доля, принадлежащая иностранным  физическим или юридическим лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

     Если  принцип независимости аудиторской  фирмы был нарушен, то аудиторское  заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение  штрафа как в случае не проведения обязательного аудита.

     По  результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская организация  составляет аудиторское заключение.