Отчет по практике на ОАО «Елецгидроагрегат»

Основанием для совершения сделки купли-продажи основных средств  предприятия является договор купли-продажи  основных средств. Составляется акт  приемки передачи основных средств (ОС-1). Выписывается счет-фактура.

Финансовый результат  от реализации основных средств определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта. К бухгалтерскому учету поступления от продажи объекта ОС принимаются в сумме, согласованной сторонами в договоре эксплуатации до момента реализации (включая месяц реализации).

Основание для совершения сделки по безвозмездной передаче - соглашение (договор) о безвозмездной  передаче основных средств.

Передача объектов ОС осуществляется на основании акта приемки-передачи ОС (составляется в двух экземплярах — для сдающей и принимающей организаций). Поскольку в результате выбытия основных средств происходит уменьшение экономических выгод, в бухгалтерском учете операции при безвозмездной передаче являются расходами. Такие расходы  учитываются по дебету счета 91. Финансовый результат от передачи основных средств, выявленный в бухгалтерском учете на счете 91, для целей налогообложения прибыли учитываться не будет.

В инвентарной карточке объекта основных средств фиксируются  технические характеристики ОС, состояние ОС (проводимые текущие и капитальные ремонты). Инвентарная карточка учета основных средств по объекту. В случае досрочного выбытия проверяются сведения по инвентарным карточкам (количество проведенных капитальных и текущих ремонтов), выясняется причина выбытия основного средства.

В случае выбытия ОС делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 01 (99) «выбытие ОС» Кт 01 (00) «Основные средства» - выбытие  первоначальной стоимости ОС

Дт 02(00) «Амортизация ОС»  Кт 01 (99) «Выбытие основных средств» - выбытие накопленного износа;

Дт 91  «Расходы от выбытия  ОС» Кт 01 (99) «Выбытие ОС» - списание балансовой стоимости ОС;

 Д-т 10  К-т 91 - оприходованы  запчасти, пригодные к использованию;

Д-т 10   К-т 91 - оприходован  лом.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия.

Сметно-договорной отдел  представляет в отдел учета основных средств документы о затратах на демонтаж (акты приемки выполненных  работ по демонтажу объекта (форма  № КС-2), справки о стоимости  выполненных работ и затрат (форма  № КС-3), счета-фактуры.

По окончании демонтажа  комиссия представляет в отдел учета  ОС акт о списании объекта ОС по форме №ОС-4 Приложении 15.

Таблица 1 - Корреспонденция  счетов по списанию объекта основных средств с баланса ОАО «Елецгидроагрегат»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
На сумму восстановительной  стоимости автопогрузчика	01	01	44928
На сумму начисленной амортизации	02	01	44928

 

Отдел учета  заполняет  инвентарную карточку учета ОС (форма  № ОС- 6) и отражает выбытие в регистрах аналитического и синтетического учета.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами  комиссии, назначенной руководителем  организации, и утверждается руководителем  или уполномоченным им лицом.

На основании оформленных  актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшему объекту основных средств  хранятся в течение срока, установленного руководителем предприятия, но не менее 5 лет. 

На основе действующей  на предприятии технологии обработки  учетной информации, для формирования учетных регистров синтетического и аналитического  учета основных средств составляется оборотная ведомость основных средств за период, затем данные отражаются в главной книге.

 

3.3 Учет нематериальных активов

 

Нематериальный актив  не имеет материально-вещественной структуры, но предприятие должно иметь  документ, подтверждающий исключительное право  на этот актив (например, тент, исключительную лицензию).

Нематериальные активы могут быть приобретены у поставщиков  или созданы в организации. И  в том и другом случае нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.

По общему правилу  акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет, но в качестве исходного образца такого акта можно использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

   В акте должны  быть указаны первоначальная  стоимость актива, срок его полезного  использования, порядок начисления  амортизации. Акт составляют в  одном экземпляре. На основании  акта бухгалтер должен сделать  соответствующие проводки:

Дт 08    Кт 60(70,75-1,76,98-2,...) - учтены затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериального актива;

Дт  04    Кт  08— нематериальный актив принят к учету.

На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести  специальную карточку (форма №  НМА-1). Для карточки предусмотрен типовой бланк. Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на их приобретение. Нематериальные активы принимаются к учету на предприятии по первоначальной стоимости и амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования нематериального актива не должен превышать 20 лет.

Нематериальный актив  может выбыть из организации в  результате: продажи или безвозмездной передачи; истечения срока его использования. Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание. Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов.

По общему правилу  акт составляет комиссия, назначаемая  приказом руководителя. Акт подписывают  все члены комиссии и главный  бухгалтер. Руководитель организации  должен утвердить акт.

На основании акта бухгалтер должен сделать проводки:

Дт 05    Кт 04 - списана сумма начисленной амортизации объекта нематериальных активов;

Дт 91-2    Кт 04 - списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют: документы, подтверждающие права организации на объект нематериальных активов; правильность отражения объектов нематериальных активов в учете.

Результаты инвентаризации отражают в описи нематериальных активов  (форма № ИНВ-1а). Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, составляют сличительную ведомость (форма № ИНВ-18).

Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Опись составляют в 2 экземплярах: один экземпляр передают в бухгалтерию; второй - работнику, ответственному за сохранность документов на нематериальные активы.

Выявленные при инвентаризации не учтенные ранее нематериальные активы приходуют на баланс:

Дт 04    Кт91.1 - оприходованы ранее не учтенные нематериальные активы, выявленные в процессе инвентаризации.

 

3.4 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций на предприятии

 

Предприятие ОАО «Елецгидроагрегат» хранит денежные средства в Елецком филиале ОАО «Липецккомбанк», а для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) имеет кассу и ведет всю необходимую документацию по установленной форме.

Основными нормативными документами, регламентирующими ведение кассовых операций, являются: Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П; Порядок ведения кассовых операций  в РФ от 22.09.1993 №40.

Основанием для отражения в учетных регистрах движения наличных денежных средств служат унифицированные формы первичной отчетности документации по учету кассовых операций, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88: КО-1 – Приходный кассовый ордер (для оформления наличных денег в кассу); КО-2 – Расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы); КО-3 – Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов); КО-4 – Кассовая книга (для учета поступления и выдачи наличных средств из кассы); КО-5 – Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (для учета денег, выданных кассиром из кассы доверенному лицу, для учета возврата наличных денежных средств и кассовых документов по проведенным операциям).

Для учета наличия  и движения денежных средств в  кассе предприятия используют 50 счет. Сальдо на начало месяца указывает  на наличие суммы свободных денежных средств в кассе, оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту – выданные наличными.

Хозяйственные операции, производимые с использованием счета 50 «Касса»:

Д50 К51 – оприходованы в кассу организации денежные средства, поступившие с расчетного счета;

Д50 К62 – получены наличные деньги от покупателей и заказчиков (КО-1);

Д50 К71 – возвращены в  кассу организации неиспользованные подотчетные суммы;

Д71.1 К50.1 – выданы денежные средства под отчет работнику организации на хозяйственные нужды;

В сроки, установленные  руководителем предприятия, также при смене кассира, должна проводиться инвентаризация кассы. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Основную массу денежных средств предприятия представляют безналичные деньги, хранящиеся на банковских счетах. Отношение между банком и предприятием имеет договорной характер. В рамках договора банк обязан осуществлять прием и зачисление поступающих на счет предприятия денежных средств, также выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета.

Все безналичные расчеты, осуществляемые предприятием, можно  разделить на две группы: расчеты  по обязательствам перед бюджетам, внебюджетными фондами и другие подобные платежи; расчеты по товарным операциям и хозяйственным договорам.

 Платежи первой  группы производятся по платежным  поручениям; а расчеты второй  группы осуществляются в различных  формах (авансовая оплата, платежные  поручения, чеки, аккредитивы, платежные  требования, инкассовые поручения).

Платежное поручение  оформляется на бланке формы 0401060, в четырех экземплярах: 1-й экземпляр – для плательщика; 2-й экземпляр – для банка плательщика; 3-й и 4-й передаются в банк получателя.

Синтетический  учет операций по расчетному счету бухгалтерия  предприятия ведет на активном 51 счете.

Хозяйственные операции, производимые с использованием счета 51 «Расчетный счет»:

Д51 К62.1– получены деньги от покупателей;

Д51 К50 – сданы в  банк денежные средства из кассы;

Д51 К66 – получены краткосрочные  кредиты и займы;

Д51 К66.1 – поступили средства от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам или другим привлеченным средствам;

Д60 К51 – перечислен аванс  поставщику с расчетного счета.

 Все записи по  счету ведутся на основании  выписок банка из расчетного  счета или приложенных к ним документов, на основании которых Елецкий филиал ОАО «Липецккомбанк» зачисляет или списывает средства с расчетного счета предприятия. Выписка из расчетного счета – копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия и передается предприятию банком ежедневно или в другие установленные сроки. Накопительная ведомость по счету также отражает движение денежных средств на конкретный период.

В конце отчетного  периода составляется балансовый мемориальный ордер, где указываются реквизиты получателя, содержание операции, назначение платежа.

Некоторые виды расходов не могут быть оплачены из кассы  или безналичным путем, к таким  расходам относят административно-хозяйственные. Работники, получившие авансом денежные средства на предстоящие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, считаются подотчетными. Для расчета с подотчетными лицами предназначен активно-пассивный счет 71, по которому ведется аналитический учет по каждой сумме, выданной в отчет.