Отчет о прибылях и убытках

p align="justify">     В составе прочих расходов отчетного  периода могут быть отражены также  затраты на НИОКР по работам, не давшим положительного результата.

     Согласно  пункту 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся  суммы созданных организацией оценочных  резервов. Это резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и др.

     Создание  и использование перечисленных  резервов отражается соответственно по кредиту и дебету счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     В составе прочих расходов по строке «Прочие расходы» формы № 2 отражается кредитовое сальдо по этим счетам (то есть разница между начисленными и использованными суммами резервов), сформировавшееся на конец отчетного периода.

     1.3.3 Определение финансового  результата

     Строка  «Прибыль (убыток) до налогообложения» - это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки  рассчитывается следующим образом:

       «Прибыль (убыток) до  налогообложения» = «Прибыль (убыток) от продаж»+ «Прочие доходы»+ «Доходы от участия в других организациях» +«Проценты к получению» - «Прочие расходы» -«Проценты к уплате» +/— дополнительные строки  (2)

     Если  при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке  отражается в круглых скобках.

     Сумма в строке  должна быть равна финансовому  результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет  «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет  счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов  деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов  и расходов).

     По  строке «Изменение отложенных налоговых активов» отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Показатель строки  формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

     Отложенные  налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском  учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом  учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти  расходы будут признаны в налоговом  учете.

     В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное  и конечное сальдо счета 09 «Отложенные  налоговые активы» всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке отражается положительная  величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная  величина. Она указывается в строке  в круглых скобках.

     Согласно  пункту 19 ПБУ 18/02 в бухгалтерском  балансе при выполнении определенных условий можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы»  и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но в Отчете о прибылях и убытках  сальдировать суммы налоговых активов  и налоговых обязательств нельзя.

     По  строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

     Отложенные  налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода  какой-либо вид расхода в бухгалтерском  учете был признан в меньшей  сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих  периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью  признан в бухгалтерском учете).

     Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» — пассивный. Поэтому входящий и  конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки  формы № 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Если  обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между  ними отражается по строке формы № 2 как отрицательная величина. В этом случае показатель строки  заключается в круглые скобки.

     Если  же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке  как положительная сумма.

     В строке «Текущий налог на прибыль» в т.ч. Постоянные налоговые обязательства (активы) отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

     «Текущий  налог на прибыль»=УРНП+ПНО-ПНА- Изменение ОНО +Изменение ОНА

     УРНП- Условный расход по налогу на прибыль(Прибыль  до налогообложения *ставка налога на прибыль)

     «Постоянные налоговые обязательства (активы)» 

     Согласно  нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые  обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство  отражается по дебету счета 99 субсчет  «Постоянные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода  должна сформироваться та же сумма  налога на прибыль, что и по данным налогового учета.

     1.3.4 Расчет чистой  прибыли (убытка)

     По  строке «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Показатель  строки  рассчитывается следующим  образом:

     «Чистая прибыль (убыток)»  = «Прибыль (убыток) до налогообложения» - «Изменение отложенных налоговых активов» + «Изменение отложенных налоговых обязательств» — «Текущий налог на прибыль» +/— дополнительно введенные строки    (3)

     1.3.5 Справочная информация

     После расчета величины чистой прибыли  в Отчете о прибылях и убытках  следует указать ряд справочных показателей. В образце формы  № 2, рекомендованном в приказе Минфина России № 66н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

       Строка «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»

     По  данной строке организации должны приводить  сумму результата от переоценки внеоборотных активов, отнесенную на счет добавочного  капитала (т.е. конечный результат - разницу  между дооценкой и уценкой  активов, отнесенной на счет добавочного  капитала). При этом в случае если результат сформировался в виде превышения дооценки активов над  их  

     уценкой, то он указывается без скобок, а  если имеет место превышение суммы  уценки над дооценкой, то его приводят в круглых скобках.

     Строка  "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

     Организации могут приводить данные по операциям, непосредственно не связанным с отнесением доходов и расходов на счета учета затрат на производство и (или) счета учета финансовых результатов. В настоящее время такие операции встречаются в практике работы компаний чрезвычайно редко. В качестве примера можно привести операции, связанные с формированием бухгалтерской отчетности в условиях гиперинфляции, отнесение курсовой разницы от зарубежной деятельности (например деятельности филиалов, расположенных за рубежом) и т.п.

     В строку  "Совокупный финансовый результат периода" новой унифицированной формы отчета вписывают сумму строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода".

     Строка  «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

     Базовая прибыль на акцию — это часть  прибыли отчетного периода, которая  причитается акционерам — владельцам обыкновенных акций. Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества. При расчете  этого показателя следует руководствоваться  Методическими рекомендациями по раскрытию  информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

     Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному  количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

     Строка  «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

     Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете  на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска  дополнительных обыкновенных акций  без соответствующего увеличения активов  общества (Приказ Минфина от 21.03.2000г. №29н).

     Величина  разводненной прибыли (убытка) на акцию  показывает максимально возможную  степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

• конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее — конвертируемые ценные бумаги);
• при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

     Строку  «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры. Если нет, то эту строку не нужно включать в форму № 2. При расчете этого  показателя следует руководствоваться  Методическими рекомендациями по раскрытию  информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

     Подводя итоги данного параграфа, составим таблицу «Показатели Отчета о  прибылях и убытках и порядок их формирования» (см. табл.  
 

     Таблица 2 - Показатели Отчета о прибылях и убытках и порядок их формирования