Отчет о прибылях и убытках

     Так, например, если организация занимается несколькими видами деятельности, в  форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них  или привести необходимые разъяснения  в пояснительной записке.

     Те  доходы и расходы, которые организация  считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие  статьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе» или «из них». Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы № 2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

     Однако  если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных  операций, строки для которых предусмотрены  в рекомендованном Минфином России образце формы № 2, то эти строки в Отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина России № 67н).

     Составляется  Отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

     В бухгалтерской отчетности можно  привести данные более чем за два  года, если организация считает это  целесообразным и соответствующее  положение есть в приказе по учетной  политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

     Если  данные за предыдущие годы несопоставимы  с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах  или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета  при этом изменения не вносятся.

     Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного  вида работ, оказание каких-либо услуг, должны включать в бухгалтерскую  отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 «Информация  по прекращаемой деятельности».

     Приостановление части деятельности организации  без намерения прекратить ее не рассматривается  и не раскрывается в бухгалтерской  отчетности как прекращаемая деятельность.

     Информация  о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и  расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения  части деятельности организации. Для  того чтобы отразить информацию о  прекращаемой деятельности, в форму  № 2 следует ввести дополнительные графы.

     Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены основные принципы, которыми необходимо руководствоваться при  составлении Отчета о прибылях и  убытках, а также рассмотрено  нормативно-правовое обеспечение изучаемой  формы отчетности. Далее, целесообразно  рассмотреть показатели, включаемые в Отчет о прибылях и убытках  и их характеристики. 

     1.3 Показатели Отчета  о прибылях и  убытках и их  характеристика

     1.3.1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

     Как уже было отмечено, отчет о прибылях и убытках условно делится  на такие разделы как доходы и  расходы по обычным видам деятельности;  прочие доходы и расходы;  прибыль (убыток) до налогообложения;  чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Данные разделы включают в себя соответствующие  показатели, которые должны быть раскрыты в Отчете о прибылях и убытках. Рассмотрим подробнее данные показатели и охарактеризуем их.

     Согласно  пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных  видов деятельности признается выручка  от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в пункте 4 этого ПБУ указано, что  в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие — к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии — устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т. п. Представим структуру расходов по обычным видам деятельности на рис. 4.[7]

     Рисунок 4-  Расходы по обычным видам  деятельности

     Также в состав расходов по обычным видам  деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств  и иных внеоборотных активов, амортизационные  отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие.

     При составлении формы № 2 в составе  расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные  с получением доходов, которые организация  отражает в бухгалтерском учете  и отчетности как доходы по обычным  видам деятельности.

     Доходы  по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту  счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т. д.) в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

     В строке  «Выручка» формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы», субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. д.

     В строке «Себестоимость продаж» отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     Таким образом , указывается сумма затрат (в том числе и неоплаченных) на производство реализованной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Торговые организации в строке 020 отражают покупную стоимость проданных в отчетном периоде товаров. Организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают по этой строке покупную (учетную) стоимость реализованных в отчетном периоде ценных бумаг.[20. С. 94]

     По  строке «Валовая прибыль(убыток)» отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам Отчета о прибылях и убытках.

     Показатель  строки  равен разнице между  показателями строки  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» и строки  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

     По  строке «Коммерческие расходы» производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации — сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п.

     Строка  «Управленческие расходы» заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке  равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

     Возможен  другой вариант признания общехозяйственных  расходов. Их можно распределять между  реализованной и нереализованной  продукцией. В этом случае они списываются  с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Организации, принявшие  такую учетную политику, сумму  общехозяйственных расходов отражают в составе показателя по строке  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

     Организации — профессиональные участники рынка  ценных бумаг отражают по строке  сумму издержек, связанных с осуществлением их деятельности.

     Показатель  строки  отражается в форме № 2 в круглых скобках.

     По  строке  «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

     «Прибыль (убыток) от продаж»= «Валовая прибыль(убыток)»- «Коммерческие расходы»- «Управленческие расходы»

     Если  получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается  в круглые скобки.

     Сумма в строке  должна быть равна финансовому  результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

     1.3.2 Раздел «Прочие  доходы и расходы»

     К прочим доходам и расходам относятся  доходы и расходы, отличные от доходов  и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     По  строке  «Проценты к получению» указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

     По  строке «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Показатель  строки  заключается в круглые  скобки.

     По  строке  «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, полученные:

• от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;
• от участия в совместной деятельности.

     В бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности такие доходы отражаются после того, как организация —  источник выплаты этих доходов объявит  о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

     По  строке  «Прочие доходы» отражаются следующие виды прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), которые представлены в виде схемы на рис.5 . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 5 - Прочие доходы

     Прочие  доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции  с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В строке  формы № 2 эти доходы отражаются за минусом начисленных  при продаже налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных пошлин (Дебет 91-2 Кредит 68).

     В строке 090 допускается показывать величину прочих доходов, уменьшенную на сумму  соответствующих прочих расходов. В  этом случае в строке 100 «Прочие расходы» формы № 2 эти расходы не отражаются. Но зачесть таким способом можно  только доходы и расходы, возникшие  в результате одного и того же (или  аналогичного по характеру) факта хозяйственной  деятельности, и только при условии, что они не являются существенными  для характеристики финансового  положения организации.

     По  строке  «Прочие расходы» формы № 2 отражаются следующие прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) (см. рис. 6)

     Прочие  расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Для заполнения строки 100 нужно суммировать аналитические  данные по счету 91-2. 
 
 
 
 
 

     Рисунок 6 -Прочие расходы

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

<