Отчет о прибылях и убытках

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Предпринимательская деятельность все больше зависит  от экономической информации. При  этом все большее значение придается  полноте, достоверности и нейтральности информации о финансовых результатах и условиях их возникновения. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

     Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в пункте 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу, организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности, важной частью которой являются показатели финансовых результатов.

     Необходимость введения в практический деловой  оборот бухгалтерской отчетности организаций связана еще и с тем, что во многих случаях учредитель (участник, собственник) не осуществляет руководство деятельностью экономического субъекта (юридического лица) лично, а делегирует права оперативного управления исполнительному органу. В соответствии с действующим законодательством текущее руководство деятельностью юридического лица может осуществлять исполнительный орган - коллегиальный (правление, совет, дирекция и т.п.) либо единоличный (директор, генеральный директор, исполнительный директор и т.п.), либо управляющая организация или управляющий (п.3 ст.103 ГК РФ, ст.71 ФЗ "Об акционерных обществах", ст.ст.40, 41, 42, 43 и 44 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). 
 

     1. Цели и задачи отчета о прибылях и убытках

     Независимо  от формы управления руководство  коммерческой организации согласно п.3 ст.53 ГК РФ должно действовать в  интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно и в рамках предоставленных полномочий. От вступившего в права руководства организации учредитель, участник или собственник в соответствии с действующим законодательством получают соответствующую внешнюю информацию, которая является основой финансового контроля, оценки качества менеджмента, управления собственным капиталом. Объективно всегда существуют обстоятельства, в силу которых управление организации может осуществляться в противоречии с корпоративными интересами собственника, действие или бездействие руководства может не соответствовать текущей конъюнктуре, стратегии рыночного поведения.

     Неинформированность собственника о реальном положении  дел в организации создает  угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкротства.

     Необходимость формирования финансовой отчетности возникает  прежде всего в тех коммерческих организациях, где требуется создание и поддержание баланса финансово - экономических интересов лиц, принимающих участие в делах экономического субъекта; прозрачность финансовой отчетности обеспечивает возможность оценки лояльности менеджмента по отношению к собственникам капитала.

     Итак, целью составления финансовой отчетности и представления ее пользователям является раскрытие полезной информации о:

• финансовом положении, финансовых ресурсах организации, объемах и формах привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала;
• финансовом результате деятельности организации за отчетный период, размерах и формах экономических выгод, полученных основными группами поставщиков финансовых ресурсов организации, добавленной стоимости;
• изменении финансового положения организации, изменении источников финансирования и направлениях их использования в организации, движении фондовых потоков организации за отчетный период.

     В отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации  за отчетный период.

     Финансовая  концепция отчета предполагает, что  раскрытию должны подлежать те выгоды, которые получает каждое заинтересованное лицо:

• собственник - чистую прибыль;
• деловые партнеры - проценты, арендную плату, торговый дисконт и т.п.;
• правительственные органы - налоговые и неналоговые перечисления в бюджет и внебюджетные фонды;
• персонал - оплату труда и другие вознаграждения работникам.

     Таким образом, можно рассматривать совместно  показатели финансирования организации  и данные об извлеченных выгодах  соответствующих групп заинтересованных лиц. Аналогичный характер раскрытия данных о доходах организации в связи с ведением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет раскрыть природу получаемых выгод собственниками и другими заинтересованными лицами.

     Основное предназначение информации, формируемой в отчете о прибылях и убытках, состоит в характеристике масштабов доходообразующих поступлений и расходов, обусловленных использованием ресурсов организации. Показатели прибыли призваны представить эффективность делового оборота организации во всех существенных аспектах использования ресурсного потенциала организации.

     Основная  целевая установка, преследуемая при составлении отчетности о финансовых результатах, — обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

     Среди теоретиков давно идет дискуссия  о том, что важнее: баланс или отчет  о финансовых результатах. Этот вопрос решался по-разному. В принципе, эта проблема сводится к тому, какую отчетную форму считать причиной, а какую следствием.

     Если  указанную проблему локализовать и  ее рассматривать только с точки  зрения порядка формирования и представления  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, то с позиций причинно-следственных связей тут все достаточно ясно. Формирование конечного финансового результата отчетного периода отражается в отчете о прибылях и убытках, а в бухгалтерском балансе осуществляется его включение в состав собственного капитала, и с помощью остатков по счетам, косвенно связанных с величиной финансового результата, пользователями может быть произведено его уточнение.

     Основными показателями бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в составе собственного капитала. Признание указанных показателей происходит в тот момент, когда они в соответствии с действующими правилами принимаются к бухгалтерскому учету. При этом операция классифицируется как ведущая к увеличению или уменьшению активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей, убытков, обязательств самой организации и собственного капитала.

     Назначение  отчетности определяется наличием соответствующих  ее пользователей. При этом указанные  авторы утверждают, что «финансовая отчетность в основном ориентирована на информационные потребности акционеров».

     По  информационным интересам формирования финансовых результатов всех внешних пользователей можно подразделить на три основные группы: учредители (собственники), не принимающие непосредственного участия в текущем управлении организацией; органы государственного управления; инвесторы и кредиторы.

     Собственников организации в первую очередь  интересует факт наличия, а также сумма чистой прибыли отчетного года. Этот показатель напрямую связан с начислением причитающихся собственникам доходов.

     Органы  государственного управления (налоговые органы, органы статистического наблюдения и т. д.) заинтересованы в получении более подробной информации. Этим органам необходима информация не только о финансовом результате хозяйственной деятельности организации, но и об условиях его формирования для различных целей. При этом следует отметить, что органы государственного управления, использующие отчетную информацию, и органы, регламентирующие составление бухгалтерской отчетности, представляют интересы государства. Поэтому стандартные формы бухгалтерской отчетности в первую очередь обеспечивают различные интересы органов государственного управления.

     Заинтересованность  кредиторов и потенциальных инвесторов в информации о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации значительно выше, чем у других пользователей. Отчетность о финансовых результатах должна предоставить кредиторам и инвесторам всю необходимую информацию, чтобы на ее основе они могли получить полное представление о риске вложения средств в ту пли иную организацию и возможностях извлечения прибыли от взаимодействия с ними. Поэтому формирование информации о финансовых результатах организации, предоставляемой кредиторам и инвесторам, может осуществляться по самым различным направлениям и самыми разнообразными способами. Исходя из этого, можно утверждать, что информация, полезная инвесторам и кредиторам, будет полезна и всем другим ее пользователям.

     Следовательно, интересы пользователей бухгалтерской  отчетности о финансовых результатах организации определяют и формы раскрытия информации, которые различаются между собой по объему и детализации отчетной информации. Практика последних лет выработала три основные формы бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации.

     Для собственников организации в  лице акционеров перед проведением общего собрания в открытой печати публикуется Отчет о прибылях и убытках в сокращенном виде. В нем, как правило, представляются только итоги основных показателей отчета, формирующих чистую прибыль/убыток за отчетный период.

     Органам государственного управления представляется Отчет о прибылях и убытках по стандартной многоступенчатой форме, которая в принципе позволяет пронести анализ формирования и условий возникновения финансового результата.

     Кредиторам  и инвесторам такая информация представляется также по стандартной форме, сопровождаемой различными формами дополнительной отчетности с пояснениями, позволяющими обеспечивать всей полнотой информации лип, принимающих решения об инвестициях и условиях предоставления кредитов. Порядок формирования такой информации существенно различается в зависимости от конкретной ситуации. Хотя крупные инвесторы и кредиторы имеют свои аналитические отделы, которые могут на основе стандартных форм провести необходимый анализ бухгалтерской отчетности, тем не менее, информационные запросы таких пользователей по степени детализации сведений зависят от используемых ими методик проверки отчетности.

     2. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

     Рассмотренные выше качественные характеристики бухгалтерской отчетности о финансовых результатах определяют ее содержание. В свою очередь, содержание такой бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без базовых ее понятий. Принято выделять следующие понятия: система показателей финансовых результатов; хозяйственная деятельность коммерческой организации; период информационного охвата; данные бухгалтерского учета; обязательность формирования.

     Система показателей финансовых результатов по существу и является содержанием бухгалтерской отчетности о них. Под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменное количественное значение. Система показателей задается с определенной целью, которая вытекает из интересов пользователей отчетности. Так, в отчете о прибылях и убытках целью является не только отражение финансовых результатов деятельности организации, но и условий их формирования. Соответственно, структура отчета о прибылях и убытках представлена в виде сопоставления однородных групп доходов и расходов.

     Наиболее  значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является соответствующий отчет, в котором представляются данные, определяемые действующим на дату его составления нормативным регулированием бухгалтерского учета как показатели финансовых результатов.

     Основные  принципы заполнения формы № 2 такие  же, как и при заполнении баланса. Во-первых, все существенные показатели, как по количественному признаку, так и по качественному должны быть раскрыты в отчете о прибылях и убытках. Во-вторых, в этой форме не должно быть пустых строк. Технические правила ее заполнения аналогичны правилам заполнения баланса.