Отчет о прибылях и убытках

АКАДЕМИЯ  ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По курсу: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Тема: «Отчет о прибылях и убытках» 
 
 

Студент: Оськина  А.А.

Группа: БУ-07-В-1

Преподаватель: проф. Трофимова Л.Б 
 

Москва

2011

Содержание.

 

 

Введение.

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля за выполнением плановых заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной  и финансовой деятельность предприятия. Данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности являются источниками информации.

Отчетность  – это система обобщенных и  взаимосвязанных показателей о  состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования  прибыли.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик ведущих  индустриальных стран мира, что потребовало  унификации методов и принципов  составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность  определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений и министерства. Ряд показателей отчетности используется для получения обобщенных данных по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами предприятия для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и определения путей их устранения. Фактически отчетные данные являются базой для разработки текущих и перспективных планов и в то же время оказывают влияние на построение учета, обуславливая такую детализацию данных, которые вытекают из содержания отчетности или требования текущего контроля.

Отчетные  показатели используются для анализа  хозяйственной деятельности на отдельных  участках производства, определения  его положительных и отрицательных  сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

Анализ  показателей форм отчетности позволяет  правильно проанализировать хозяйственную  деятельность предприятия, выявить  положительные и отрицательные  стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства и затрат на производство продукции, а также правильно составить налоговую декларацию по налогу на прибыль организации.

Целью курсовой работы является детальное изучение показателей Отчета о прибылях и убытках и их финансовый анализ.

Задачами  курсовой работы является изучение теоретических  основ формирования отчета о прибылях и убытках, рассмотрение нормативно-законодательного регулирования, описание порядка заполнения отчета о прибылях и убытках, проведение финансового анализа бухгалтерской отчетности компании ОАО «Лотос».

Объектом  изучения является ОАО «Лотос». 

 

Глава 1 «Теоретические основы»

Основные  понятия и термины

• Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам
• Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность
• Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность
• Пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации
• Доходы организации - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)

Нормативно-правовое регулирование

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

       Закон «О бухгалтерском учете» является нормативным  документом первого уровня – Федеральный  закон. Его положения распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

       В главе III закона «О бухгалтерском учете» прописаны основные моменты, касающиеся бухгалтерской отчетности в целом, а именно:

• обязательность составления отчетности (п. 1, ст. 13);
• состав отчетности (п. 2, ст. 13);
• порядок утверждения форм (п. 3, ст. 13);
• отчетный период (ст. 14);
• адреса и сроки предоставления отчетности (ст. 15);
• публичность бухгалтерской отчетности (ст. 16)
• хранение отчетности (ст. 17).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

       В первых трех разделах ПБУ 4/99 более подробно рассматриваются вопросы составления бухгалтерской отчетности, вводятся основные понятия, указываются общие требования (достоверность, полнота, нейтральность, сопоставимость и т.д.). В соответствии с данным документом бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации и иметь необходимые реквизиты (наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности). Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации или руководителем и главным бухгалтером организации-подрядчика, если бухгалтерский учет ведет сторонняя организация на договорной основе.

       V раздел ПБУ 4/99 устанавливает содержание Отчета о прибылях и убытках 

3. Приказ  Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О  формах бухгалтерской  отчетности организаций"

     Данный  нормативный документ устанавливает формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним. Форма Отчета о прибылях и убытках содержится в приложении № 1 к Приказу. В соответствии с п. 7 Приказ вступает в силу, начиная с годовой отчетности за 2011 год.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

       ПБУ 9/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций). В соответствии с Положением доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В разделе II Положения описывается порядок определения дохода от обычных видов деятельности, в разделе III – прочих доходов. В разделе IV перечислены необходимые условия для признания доходов. V раздел устанавливает минимум информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

     ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций). Структура Положения аналогична ПБУ 9/99 (Общие положения, Расходы по обычным видам деятельности, Прочие расходы, Признание расходов, Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности).

6. Налоговый кодекс Российской Федерации

     Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. В частности, глава 25 НК РФ посвящена налогу на прибыль организаций. В данной главе рассматриваются налогоплательщики налога на прибыль (ст. 246), объект налогообложения (ст. 247), порядок определения и классификация доходов (ст. 248), доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 249-250), Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251) и т.д.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

     Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а также определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период. В Положении подробно рассматриваются случаи возникновения постоянных и временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

 

Структура и порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках

     «Шапка» Отчета о прибылях и убытках содержит стандартные для любой формы отчетности реквизиты: название формы, наименование организации, организационно-правовую форму, вид экономической деятельности, дату, коды ОКУД, ОКПО, ОКВЭД, ОКОПФ и т.д.

       Табличная часть состоит из 23 строк и 5 столбцов:

• Пояснения – указывается номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках
• Наименование показателя
• Код – таблица соответствия наименования и кода строки содержится в Приложении № 4 к Приказу Минфина № 66н от 02.07.2010 г.
• Отчетный период
• Период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду

       Отчет о прибылях и убытках заполняется  на основании оборотно-сальдовой  ведомости организации. Рассмотрим более подробно заполнение каждой строки отчета.

• Выручка (2110) – В этой строке показывается выручка организации от обычных видов деятельности в нетто-оценке, т.е. без учета акцизов, налога на добавленную стоимость и аналогичных обязательных платежей. Таким образом, по данной строке указывается кредитовый оборот счета 90 субсчет 1 «Выручка» за вычетом дебетового оборота по счетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 
  90-5 «Экспортные пошлины» и прочим счетам, открытых для отражения обязательных платежей.
• Себестоимость продаж (2120) – по данной строке отражаются затраты по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена в строке 2110 (расходы на производство продукции, приобретение товаров, оказание услуг, выполнение работ). В случае, если учетной политикой организации предусмотрено включение коммерческих и управленческих расходов в себестоимость продукции (распределение их со счетов 26, 44 на счета 20, 43, 44 и т.п.), то часть таких расходов, приходящаяся на проданную продукцию (товары, работы, услуги) также отражается по данной строке. Сумма в строке равна дебетовому обороту счета 90-2 «Себестоимость продаж» и указывается в Отчете в круглых скобках как вычитаемый показатель.
• Валовая прибыль (убыток) (2100) – промежуточный итог Отчета. Рассчитывается как разница между строками 2110 и 2120. Если сумма в данной строке получается отрицательной, она указывается в круглых скобках.
• Коммерческие расходы (2210) – эту строку заполняют только те организации, у которых учетной политикой предусмотрено прямое списание коммерческих расходов на финансовый результат. В этом случае сумма по строке равна обороту по счету 44 «Расходы на продажу». В случае, если учетной политикой предусмотрен другой порядок списания коммерческих расходов, эта строка не заполняется. Показатель вычитаемый и указывается в круглых скобках.
• Управленческие расходы (2220) – аналогично предыдущему пункту управленческие расходы могут списываться на финансовый результат минуя счета затрат на производство. В этом случае сумма по строке будет равна обороту по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
• Прибыль (убыток) от продаж (2200) – рассчитывается по формуле: 
  стр.2100 – стр.2210 – стр. стр.2220. Если полученный результат меньше единицы, сумма указывается в круглых скобках.
• Доходы от участия в других организациях (2310) – по данной строке показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности в случае. Сумма по строке равна обороту по счету 58-1 «Паи и акции», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и т.д.
• Проценты к получению (2320) – по этой строке отражаются причитающиеся организации проценты по ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, по предоставленным займам. В бухгалтерском учете такие проценты отражаются по счетам 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• Проценты к уплате (2330) – здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам (за исключением кредитов на приобретение основных средств), выданным облигациям, проданным акциям.
• Прочие доходы (2340) – по данной строке отражаются доходы, которые не были показаны в предыдущих строках Отчета. Сумма по данной строке равна кредитовому обороту счета 91-1 «Прочие доходы»
• Прочие расходы (2350) – расходы, не связанные с обычной деятельностью организации (штрафы, пени, неустойки, расходы, связанные выбытием основных средств, оплатой услуг кредитных организаций и прочие разовые расходы). Сумма по строке равна дебетовому обороту счета 90-2 «Прочие расходы»
• Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) – бухгалтерская прибыль организации. Рассчитывается как сумма прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за вычетом прочих расходов, т.е.: 
  стр.2200 + стр.2310 + стр.2320 – стр.2330 + стр.2340 – 2350. 
  Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки»
• Текущий налог на прибыль (2410) – рассчитывается в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. По ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Существует два способа расчета текущего налога на прибыль: 
  - по данным из соответствующей налоговой декларации; 
  - по данным бухгалтерского учета. В этом случае алгоритм расчета такой: 
  сч. 99*ставка налога на прибыль +/- Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по сч. 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства и активы» +/- Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» +/- Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»
• Постоянные налоговые обязательства (активы) (2421) – в соответствии с ПБУ 18/02 - сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянные налоговые обязательства (активы) возникают из-за различий в признании доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учетов. Рассчитывается как величина постоянной разницы умноженная на ставку налога на прибыль. Отражаются на отдельном субсчете счета 99. В Отчет вносится разница между кредитовым и дебетовым оборотами данного субсчета.
• Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) – отложенные налоговые обязательства или активы возникают тогда, когда в бухгалтерском и налоговом учетах есть расхождения в датах признания расхода (дохода). К примеру, начисление амортизации может вестись разными способами для целей налогового и бухгалтерского учетов. Отложенное налоговое обязательство – та часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Изменение отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете отражается по счету 77. По кредиту счета – отражается увеличение отложенного налога, по дебету – уменьшение. Таким образом, изменение отложенных налоговых обязательств соответствует разнице между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 без учета дебетового оборота в корреспонденции со счетом 99.
• Изменение отложенных налоговых активов (2450) – отложенный налоговый актив – та часть налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Изменение отложенных налоговых активов отражается по счету 09. В строку заносится разница между дебетовым и кредитовым боротами по счету 09 без учета кредитового оборота в корреспонденции со счетом 99.
• Прочее (2460) – отражается информация об иных показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. В строку вносится разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 99 в части налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, пеней, штрафов, доплаты (переплаты) по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов и обязательств
• Чистая прибыль (убыток) (2400) – рассчитывается следующим образом: 
  стр.2300 – стр.2410 +/- стр.2430 +/- стр.2450 – стр.2460
• Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (2510) – в случае, если учетной политикой организации предусмотрено проведение переоценки основных средств и нематериальных активов, в данной строке отражаются результаты проведенной в данном отчетном периоде переоценки. Данная строка заполняется только при составлении годовой отчетности.
• Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (2520) – на настоящий момент не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. По этой строке могут быть отражены существенные ошибки, найденные после сдачи годовой отчетности; разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.
• Совокупный финансовый результат периода (2500) – представляет собой сумму строк 2400, 2510 и 2520
• Базовая прибыль (убыток) на акцию (2900) – порядок расчета данного показателя отражен в Приказе Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н "Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию". Базовая прибыль на акцию определяется как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Базовая прибыль – разница между чистой прибыль и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период.
• Разводненная прибыль (убыток) на акцию (2910) – разводнение прибыли — это ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Показатель разводненной прибыли на одну акцию рассчитывают как частное от деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.