Отчет о прибылях и убытках

Итак, мы рассмотрели первый вопрос данной курсовой работы, касающийся теоретических аспектов Отчета о прибылях и убытках, а  именно рассмотрели понятие отчета и место, которое он занимает в  бухгалтерской финансовой отчетности, нормативно-правовое обеспечение и  принципы составления отчета, а также  показатели, формирующие Отчет о  прибылях и убытках и порядок их формирования.

2 Построение Отчета о прибылях и убытках в международной практике

2.1 Отчет о прибылях  и убытках согласно  МСФО

     Процесс сближение российского законодательства в области бухгалтерского учета  с международными стандартами финансовой отчетности диктует новые требования к составлению и предоставлению бухгалтерской финансовой) отчетности. В настоящее время многие отечественные  предприятия не ограничиваются составлением отчетности только по нормам РСБУ. Переход  на составление отчетности по нормам МСФО позволит не только сблизить отечественный  учет с зарубежным, но и позволит руководству организации и внешним  пользователям отчетности получать более правдивые и детализированные данные о состоянии дел в организации.[38]

     Использование МСФО для составления бухгалтерской  отчетности в России сопровождается, с одной стороны, непониманием их преимуществ; потребность в информации о содержании финансовой отчетности по МСФО для практической деятельности незначительна. С другой стороны, изучение и попытки реализации принципов и методологии отдельных стандартов для составления бухгалтерской отчетности по МСФО в российских условиях вызывает значительные трудности в понимании базовых методологических основ формирования данных, методик исчисления показателей, составляющих отчетность, техники получения необходимых сведений.

     Рассмотрим  различия в составе и раскрытии  показателей, включаемых в отчет  о прибылях и убытках (ПБУ 4/99) и  в отчет о совокупном доходе (IAS 1).

     Показатели  доходов, расходов и финансовых результатов, отражаемые согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" в отчете о прибылях и убытках, а согласно международному стандарту IAS 1 "Presentation of Financial Statements" - в отчете о совокупном доходе (statement of comprehensive income), различаются. Отметим, что до 1 января 2009 г. до внесения Советом по международным стандартам финансовой отчетности изменений IAS 1 последняя форма называлась отчетом о прибылях и убытках.

     Согласно  стандарту IAS 1 совокупный доход (comprehensive income) представляет собой изменение  собственного капитала компании за отчетный период в результате событий, не связанных  с действиями владельцев этой компании, т.е. за исключением инвестиций, сделанных  собственниками (увеличение акционерного капитала и эмиссионного дохода), или  начислений в их пользу (начисление дивидендов, выкуп собственных акций). Фактически совокупный доход представляет собой сумму чистой прибыли (убытка) за период и иных статей, которые  могут не войти в отчет о  прибылях и убытках по причине  того, что они не были признаны.[31. С. 12]

     Таким образом, отчет о совокупном доходе целесообразно структурировать  в виде двух разделов:

     - отчет о прибылях и убытках  - отражает изменения чистой прибыли  (убытка) организации за отчетный  период;

     - отчет о прочем совокупном  доходе - фиксирует непризнанные  доходы, увеличивающие собственный  капитал организации (резервы  переоценки и хеджирования, резервный  капитал), а также непризнанные  расходы, списываемые за счет  средств названных видов собственного  капитала.

     Заметим, что в IAS 1 предусмотрено и другое отражение описанных разделов отчета о совокупном доходе:

     - отчет, отражающий компоненты  прибыли и убытка за период (separate income statement);

     - отчет, отражающий компоненты  прочего совокупного дохода (statement of comprehensive income).

     В качестве примеров финансовых показателей, отражаемых в отчете о прочем совокупном доходе, можно назвать:

     - результат изменения стоимости  (дооценки, уценки, обесценения) объектов  основных средств и нематериальных  активов, увеличивающий (уменьшающий)  резерв переоценки;

     - прибыль (убытки) в результате  хеджирования денежных потоков,  приводящую к возникновению резерва  хеджирования - вида резервного капитала;

     - финансовый результат от изменения  стоимости финансовых инструментов, имеющихся в наличии для продажи  (облигаций, векселей и др.), относимый  согласно действующим МСБУ и  МСФО на резервный капитал;

     - актуарную прибыль (убытки) по  пенсионным планам с установленными  выплатами, формирующую вид собственного  капитала с одноименным названием;

     - другие виды прибыли (убытков), относимые напрямую на компоненты  собственного капитала организации  минуя отчет о прибылях и  убытках, т.е. не влияющие на  величину чистой прибыли (убытка) организации за текущий период.

     Согласно  российскому законодательству перечисленные  финансовые показатели фиксируются  не в отчете о прибылях и убытках, а в отчете об изменении капитала.

     Согласно IAS 1 при подготовке разд. 1 отчета о  совокупном доходе (отчета о прибылях и убытках) компания вправе выбрать  один из двух способов группировки  информации о расходах по операционной (основной, обычной) деятельности:

     - по функциям или процессам  деятельности организации; при  этом расходы классифицируются  на производственные, управленческие  и коммерческие;

     - по характеру расходов на производство  и продажу готовой продукции  (работ, услуг), в частности по  их элементам.

     ПБУ 4/99 не предусматривает альтернативных вариантов формирования отчета о  прибылях и убытках. В основу этого  отчета в Российской Федерации положена классификация расходов по функциям, соответствующая первому способу  подготовки отчета о совокупном доходе, предусмотренному международными стандартами .[29]

2.2 Сравнительная характеристика  построения Отчета  о прибылях и  убытках в российской  и международной  практике

     Таблица 3- Показатели отчетов о прибылях и убытках и совокупном доходе

        

     Проанализируем  приведенные в табл.3 показатели.

     1. В отчете о прибылях и убытках  такие виды прочих доходов,  не связанных с обычными видами  деятельности, как "Проценты к  получению" и "Доходы от  участия в других организациях", выделяются в отдельные статьи. Согласно МСФО данные статьи, как правило, объединяются и  фиксируются под общим названием  "Инвестиционный доход". Однако, если суммы рассматриваемых доходов  существенны и важны для принятия  экономических решений заинтересованными  пользователями, организация вправе  ввести дополнительные статьи. Критерии  существенности определяются специалистами  организации самостоятельно и  фиксируются в учетной политике.

     2. В содержании разд. 1 отчета о  совокупном доходе не предусмотрено  отражение отложенных налоговых  активов и обязательств, возникновение  которых обусловлено различиями  в правилах бухгалтерского и  налогового учета хозяйственных  операций. Согласно IAS 12 "Налоги на  прибыль" в отчете о совокупном  доходе должен фиксироваться  расход по налогу на прибыль  (РПН), рассчитанный как сумма  расхода по текущему налогу (РПТН)  и расхода по отложенному налогу (РПОН):

     РПН = РПТН + РПОН (7)

     РПТН  определяется исходя из суммы прибыли, рассчитанной для целей налогового учета (по данным налоговых деклараций). РПОН равен разнице между расходом по отложенному налоговому обязательству (РПОНО) и доходом по отложенному налоговому активу (ДПОНА):

     РПОН = РПОНО - ДПОНА. (8)

     Таким образом, формула расчета расхода  по налогу на прибыль приобретает  следующий вид:

     РПН = РПТН + РПОНО - ДПОНА. (9)

     В российском отчете о прибылях и убытках  отложенные налоговые обязательства, активы и текущий налог на прибыль  отражаются обособленно. Это, с одной  стороны, способствует повышению аналитичности  отчетной информации и ее полезности для принятия управленческих решений  заинтересованными пользователями. С другой стороны, подобное раскрытие  показателей налога на прибыль приводит к возникновению в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках одноименных финансовых показателей с разной экономической  сущностью. В бухгалтерском балансе  отражается дебиторская (кредиторская) задолженность по отложенному налогу, в отчете о прибылях и убытках - доход (расход) по отложенному налогу. Следствием расхождений в толковании одноименных финансовых показателей  является снижение прозрачности бухгалтерских  данных.

     3. Раздел 1 отчета о совокупной прибыли  предусматривает отражение убытков  от прекращенной деятельности. Согласно IFRS 5 "Внеоборотные активы, предназначенные  для продажи, и прекращенная  деятельность" под прекращенной  деятельностью понимают компонент  (часть) организации (например, операционный  сегмент, дочернюю компанию), который  выбыл либо квалифицирован в  качестве активов, предназначенных  для продажи. В ПБУ 4/99 не  предусмотрено отражение в отчете  о прибылях и убытках аналогичного  показателя. Однако в соответствии  с ПБУ 16/02 "Информация по  прекращаемой деятельности" суммы  доходов, расходов, прибылей или  убытков до налогообложения, а  также суммы начисленного налога  на прибыль, относящиеся к прекращаемой  деятельности, рекомендуется раскрывать  либо в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности, либо  в отчете о прибылях и убытках. Понятие прекращенной деятельности в международных и российских правилах трактуется тождественно.

     В составе доходов и расходов разд. 1 отчета о совокупном доходе выделяются:

     - доходы и расходы от обычных  (основных) видов деятельности - выручка  от продажи, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие  расходы; в результате осуществления  обычных видов деятельности организация  получает прибыль (убыток) от продажи;

     - прочие доходы и расходы - не  связанные с типичными для  организации хозяйственными операциями; из состава прочих доходов  и расходов в отдельные статьи  выделяются доходы, обусловленные  инвестиционной деятельностью организации,  а также расходы, связанные  с привлечением заемных средств  (расходы на финансирование).

     Сумма прибыли (убытка) от продаж и финансового  результата от нетипичных операций представляет собой прибыль (убыток) до налогообложения. Корректировка суммы прибыли (убытка) до налогообложения на сумму расходов в отношении текущего и отложенного  налога на прибыль позволяет определить сумму прибыли (убытка) за период от продолжающейся деятельности. Прибыль (убыток) за период от продолжающейся деятельности за вычетом убытков от прекращенных операций является прибылью (убытком) за период.

     В отчете о прибылях и убытках, составленном по характеру расходов, последние  отражаются в соответствии с их целевым  назначением, т.е. по элементам: