Отчет о прибылях и убытках

     Ключевыми в данных определениях доходов и  расходов являются понятия активов, обязательств и капитала. Из этих определений  можно проследить совершенно четкую последовательную цепочку понятий: доходы (расходы) – активы (обязательства) – увеличение (уменьшение) капитала. То есть, изменение активов и обязательств организации приводит к изменению  величины ее капитала. Активы, обязательства  и капитал являются составными элементами бухгалтерского. А изменение активов  и обязательств – это ни что  иное как доходы и расходы организации, которые как известно подлежат отражению  в отчете о прибылях и убытках.

     Получается, что отчет о прибылях и убытках  является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

     Важными показателями, характеризующими степень  деловой активности организации  за текущие отчетные периоды и  за отчетный год, являются данные о  величине и составляющих финансового  результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной (предпринимательской, основной, производственно-эксплуатационной) деятельности, составляющей предмет  работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете о прибылях  и убытках эти  стороны деятельности организации  находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей  финансовых результатов.[22. С. 104]

     Рисунок 2- Цели анализа отчета о прибылях и убытках

      По данным отчета о прибылях и  убытках:

     По  итогам анализа финансовых результатов  выявляются резервы их роста и  разрабатываются мероприятия, внедрение  которых позволит улучшить экономические  показатели работы организации. Особенно важным в современных условиях конкуренции для фирмы является возможность сравнения количества проданных за отчетный период продукции, товаров, работ и их остатков на начало и конец периода, что невозможно при использовании только баланса, или только отчета о прибылях и убытках.[24. С. 45] .Кроме того, необходимо помнить, что и отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс составляется на основе двух основополагающих принципов – метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации. Обе формы являются незаменимыми для анализа хозяйственной деятельности организации, отражая важнейшие ее аспекты. Таким образом, данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (ф. N 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. Рассмотрим подробнее отчет о прибылях и убытках и принципы его составления.

   1.2 Нормативно-правовое обеспечение Отчета о прибылях и убытках и принципы его составления

     Очень важное значение имеет рассмотрение нормативно-правого обеспечения  Отчета о прибылях и убытках, так  как принципы его составления, порядок  формирования его показателей определяются исходя из нормативных документов.

      Регулирование бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  осуществляется посредством издания  нормативных правовых актов, имеющих  различную юридическую силу. [32. С. 25]

           Целью нормативного регулирования  бухгалтерской отчетности непосредственно  в организации является обеспечение  доступа заинтересованных пользователей  к информации, представляющей объективную  картину результатов деятельности  организации.

           Департаментом методологии бухгалтерского  учета и отчетности Минфина  Российской Федерации разработана  четырехуровневая система регулирования  бухгалтерского учета, в которой  выделены следующие уровни:

1. Законодательный,
2. Нормативный,
3. Методический,
4. Организационный.

     Для более наглядного представления  и обобщения информации составим таблицу нормативно-правового регулирования (см. табл. 1).  
 
 
 

Таблица 1- Нормативно-правовое обеспечение  Отчета о прибылях и убытках

     Рассмотрев  нормативно-правовое регулирование  Отчета о прибылях и убытках, можно  перейти к изучению принципов  составления данного отчета.

     В отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) представляется информация о доходах  и расходах организации, прибылях и  убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес., 9 мес., год). Данные показатели формируются в соответствии с нормами Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, а также "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) подписывается руководителем  организации и главным бухгалтером.

     Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской  информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

       В действующих нормативных документах  указано, что каждый хозяйствующий  субъект должен составить отчет  о прибылях и убытках с тем,  чтобы получить данные о соотношение  доходов и расходов. Это требование  нашло отражение и в Налоговом  кодексе РФ. Исходя из принципов  бухгалтерского учета, этот отчет  должен быть ясным и  наглядным,  содержать информацию обо всех  доходах и расходах с учетом  требования полноты. Доходы и  расходы в соответствии с принципом  начисления (допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности) относятся к тому  отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо  от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств,  связанных с этими фактами.  Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции  и иные факты деятельности  отражаются на счетах бухгалтерского  учета, а следовательно, и в  бухгалтерской отчетности в тех  отчетных периодах, в которых  они совершались, независимо от  получения или выплаты денежных  средств ( их эквивалентов).[36. С. 57]

     Принцип начисления позволяет сблизить во времени  сопоставление затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства  предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в  будущем денежные поступления. Все  это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих  финансовых результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений  его деятельности.

     При невозможности получения части  задолженности от дебиторов следует  провести корректировку задолженности  путем своевременного начисления резерва  на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного  периода.[39. С. 124]

     В нормативных документах, а также  в специальной литературе формулируются  различные требования к составлению  отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и  убытках в соответствии с п.23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку  от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные  и чрезвычайные доходы. ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит требование выделять в отчете о прибылях и убытках  характер деятельности, вид доходов, размер и условия получения для  признания поступления доходами от обычных видов деятельности или  прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

     Указанные выше требования и рекомендации можно  объединить в пять экономических  принципов составления отчета о  прибылях и убытках. Для более  наглядного представления составим схему (см. рис. 3)

     Рисунок 3- Экономические принципы составления  Отчета о прибылях и убытках 

     Рассмотрим  указанные принципы более подробно.

     Принцип расчета финансового  результата методом  брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

     Только  расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую  норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.40), запрещающую  взаимозачет между статьями активов  и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и  убытков. Указанную правовую норму  обязаны применять все хозяйствующие  субъекты за исключением субъектов  малого предпринимательства, которые  применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

     Принцип детализации доходов  и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

     При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов  организации за отчетный период, в  нем показывается соответствующая  каждому виду часть расходов.

     Принцип построения отчета о  прибылях и убытках  по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

     Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации.

       Также необходимо отметить, что  суммы доходов, расходов и финансовые  результаты рассчитываются для  отражения в форме № 2 нарастающим  итогом с начала года до  конца отчетного периода.

     Все расходы организации, а также  показатели, имеющие отрицательные  значения, в Отчете показывают в  круглых скобках.

     Если  рекомендованный Минфином России образец  формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и  достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация  должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно.