Отчет о прибылях и убытках, его значение

    Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

    По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. При  этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

    Полученный  убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.

    При составлении промежуточной отчетности: 

┌──────────┐   ┌───────────────────┐

│Строка 190│   │Остаток по счету 99│

│формы N 2 │ = │в части чистой     │

│          │   │прибыли (убытка)   │

└──────────┘   └───────────────────┘ 

    При составлении годовой отчетности: 

┌──────────┐   ┌───────────────────┐

│Строка 190│   │Оборот по счету 99 │

│формы N 2 │ = │в корреспонденции  │

│          │   │со счетом 84       │

└──────────┘   └───────────────────┘ 

    Величина  чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей формы N 2.

    В Отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

    Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств формирует значение текущего налога на прибыль.

    Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) (значения строки 190) по данным формы N 2 влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль (значение строки 150) вычитается из бухгалтерской прибыли (значение строки 140), то увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки 140, а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 190 в круглых скобках.

    Проиллюстрируем сказанное в виде формул: 

    ТН = УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО).           (1) 

    При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99: 

    ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА¹⁷.                            (2) 

Выразим УР(УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1): 

    УР(-УД) + ПНО - ПНА = ТН - УвОНА(+УмОНА) + УвОНО(-УмОНО).           (3) 

    Подставим полученное значение в формулу (2): 

    ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - ТН + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО).              (4) 

    При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытия  скобок наглядно видно, что ОНА и  ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка): 

    ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - (УР(-УД)  +  ПНО  -  ПНА  +  УвОНА(-УмОНА)  -    (5)

УвОНО(+УмОНО)) + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО) = БП(-БУ) - УР(+УД) -

ПНО + ПНА, 

    где: ТН - текущий налог на прибыль;

    УР - условный расход по налогу на прибыль;

    УД - условный доход по налогу на прибыль;

    ПНО - постоянные налоговые обязательства;

    ПНА - постоянные налоговые активы;

    УвОНА - увеличение отложенных налоговых  активов;

    УмОНА - уменьшение отложенных налоговых активов;

    УвОНО - увеличение отложенных налоговых  обязательств;

    УмОНО - уменьшение отложенных налоговых  обязательств;

    ЧП - чистая прибыль;

    ЧУ - чистый убыток;

    БП - бухгалтерская прибыль;

    БУ - бухгалтерский убыток. 

┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐   ┌──────────┐

│Строка 190│   │Показатель│   │Показатель│   │Показатель│   │Показатель│   │Показатель│

│формы N 2 │ = │строки 140│ - │строки 150│ + │строки 141│ + │строки 142│ - │свободной │

│          │   │          │   │          │ - │          │ - │          │   │строки    │

└──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘   └──────────┘ 

    Показатель  графы 4 строки 190 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится  из графы 3 строки 190 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

2.1.18. Строка 200 "Постоянные  налоговые обязательства (активы)"

    По  данной строке справочно указывается  информация о сальдо постоянных налоговых  обязательств и активов (п. 24 ПБУ 18/02).

    В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

    Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

    Значение  показателя графы 3 строки 200 (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

    Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И  поскольку постоянные налоговые  обязательства уменьшают чистую прибыль, то такая разница показывается в строке 200 в круглых скобках как отрицательная величина.

    Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку  постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, то такая разница  показывается в строке 200 без круглых скобок как положительная величина.¹⁸

┌──────────┐   ┌────────────────────────┐

│Строка 200│   │Разница между кредитовым│

│формы N 2 │   │и дебетовым оборотами  по│

│          │ = │счету 99, аналитический │

│          │   │счет учета постоянных  │

│          │   │налоговых обязательств  │

│          │   │и активов               │

└──────────┘   └────────────────────────┘ 

    Показатель  графы 4 строки 200 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится  из графы 3 строки 200 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

2.1.19. Строка "Базовая  прибыль (убыток) на акцию"

    По  данной строке справочно указывается  информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. 2, пп. "а" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

    Для определения показателя базовой  прибыли (убытка) на акцию сначала  необходимо определить:

    - базовую прибыль (убыток) отчетного  периода;

    - средневзвешенное количество обыкновенных  акций, находящихся в обращении  в течение отчетного периода.

    Базовая прибыль (убыток) отчетного периода  определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период (п. 4 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).¹⁹

    Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся  в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода (п. 5 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    Данные  о средневзвешенном количестве обыкновенных акций необходимо скорректировать  в двух случаях:

    1) размещения акционерным обществом  обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами (пп. "а" п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    При размещении акционерным обществом  обыкновенных акций без оплаты путем  распределения их среди акционеров общества каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.

    Обыкновенные  акции считаются размещенными на начало отчетного периода. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате этого размещения (п. 7 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию);

    2) размещения дополнительных обыкновенных  акций по цене ниже рыночной  стоимости в разрешенных законодательством  случаях (пп. "б" п. 6 Методических  рекомендаций по раскрытию информации  о прибыли, приходящейся на  одну акцию).

    При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости для целей  расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.

    Количество  обыкновенных акций, находящихся в  обращении до размещения, корректируется в зависимости от соотношения  рыночной стоимости на дату окончания  указанного размещения и средней  расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.

    Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется как частное от деления  совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении  на дату, следующую за датой окончания  размещения, на их количество.