Отчет о прибылях и убытках, его значение

fy">    За  исключением процентов к уплате, которые отражены по строке 070, к  прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 41 ПБУ 14/2007, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п. 21 ПБУ 13/2000, п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008, п. 15 ПБУ 2/2008, п. 14 ПБУ 20/03):

    - расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации (в случае, если эти расходы не признаются  организацией в составе расходов  по обычным видам деятельности);

    - расходы, связанные с предоставлением  за плату прав на использование  объектов интеллектуальной собственности  (в случае, если эти расходы  не признаются организацией в  составе расходов по обычным  видам деятельности);

    - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

    - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

    - остаточная стоимость активов,  по которым начисляется амортизация,  и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией;

    - расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями;

    - отчисления в оценочные резервы.

    - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

    - возмещение причиненных организацией  убытков;

    - убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

    - суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

    - отрицательные курсовые разницы;

    - сумма уценки финансовых вложений;

    - убыток от обесценения НМА;

    - перечисление средств (взносов,  выплат и т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью;

    - расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений,  мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий;

    - расходы по операциям с тарой;

    - расходы на содержание мощностей  и объектов, находящихся на консервации;

    - расходы, связанные с рассмотрением  дел в судах;

    - расходы по НИОКР, не давшим  положительного результата;

    - суммы бюджетных средств, полученные  в прошлые годы и подлежащие  возврату в связи с нарушением  условий их предоставления;

    - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

    - дополнительные расходы по займам;

    - расходы, связанные с подготовкой  и подписанием договора строительного  подряда (при отсутствии в отчетном  периоде вероятности его заключения);

    - убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;

    - иные расходы, квалифицируемые  организацией в качестве прочих.

    Прочие  расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

    Правила признания расходов в Отчете о  прибылях и убытках определены в  п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:

    - расходы, признанные в отчетном  периоде, когда по ним становится  определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

    - возникающие обязательства, не  обусловленные признанием соответствующих  активов.

    Прочие  расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

    Значение  показателя графы 3 строки 100 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглых скобках.

    Прочие  расходы могут не показываться в  форме N 2 развернуто по отношению к  соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

    1) правила бухгалтерского учета  предусматривают или не запрещают  такое отражение расходов;

    2) доходы и связанные с ними  расходы, возникающие в результате  одного и того же или аналогичного  по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

    Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то: 
 
 
 
 
 
 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Строка 100│ = │Оборот по дебету субсчета 91-2│

│формы N 2 │   │¹⁰                          │

└──────────┘   └──────────────────────────────┘

 

    Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

┌──────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌────────────────────────────────┐

│Строка 100│   │Оборот по дебету     │   │Отрицательное сальдо  прочих    │

│формы N 2 │   │субсчета 91-2        │   │доходов (кредитовый оборот по   │

│          │   │в части прочих       │   │субсчету 91-1) и прочих расходов│

│          │ = │расходов, которые не │ + │(дебетовый  оборот по            │

│          │   │сальдируются ¹¹           │субсчету 91-2) в части доходов и│

│          │   │                     │   │расходов, которые сальдируются  │

│          │   │                     │   │11                            │

└──────────┘   └─────────────────────┘   └────────────────────────────────┘ 

    Показатель  графы 4 строки 100 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится  из графы 3 строки 100 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

2.1.12. Строка 140 "Прибыль  (убыток) до налогообложения"

    По  данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

    Значение  строки 140 определяется путем прибавления  к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 и вычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100. Если в  результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 140 в круглых скобках.

    Значение  строки 140 должно быть равно разнице  суммарного дебетового и кредитового  оборотов по счету 99 "Прибыли и  убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается по строке 140 в круглых скобках. 

┌──────────┐   ┌──────────────────────┐   ┌──────────────────────┐

│Строка 140│   │Строка 050 формы N 2 +│   │Строка 070 формы N 2 +│

│формы N 2 │ = │строка 060 формы N 2 +│ - │строка 100 формы N 2  │

│          │   │строка 080 формы N 2 +│   │                      │

│          │   │строка 090 формы N 2  │   │                      │

└──────────┘   └──────────────────────┘   └──────────────────────┘ 

    При этом должно соблюдаться равенство:

┌──────────┐   ┌────────────────────────────────────────┐

│Строка 140│ = │Остаток счета 99 по аналитическому счету│

│формы N 2 │   │учета бухгалтерской прибыли (убытка)    │

└──────────┘   └────────────────────────────────────────┘ 

    Показатель  графы 4 строки 140 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 140 за этот отчетный период предыдущего года.

2.1.13. Строка 141 "Отложенные  налоговые активы"

    По  данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

    Значение  показателя графы 3 строки 141 (за отчетный период) определяется как разница  между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период.¹² Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

    Напомним, что отложенный налоговый актив  при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).

    Чтобы исключить влияние отложенных налоговых  активов на показатель чистой прибыли  при расчете этого показателя по форме N 2, в общем случае их следует прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 140 формы N 2). Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 141 в круглых скобках, а положительная - без них. 

┌──────────┐   ┌────────────────┐   ┌─────────────────┐

│Строка 141│ = │Оборот по дебету│ - │Оборот  по кредиту│

│формы N 2 │   │счета 09        │   │счета 09         │

└──────────┘   └────────────────┘   └─────────────────┘ 

    Показатель  графы 4 строки 141 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 141 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

2.1.14. Строка 142 "Отложенные  налоговые обязательства"

    По  данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

    Значение  показателя графы 3 строки 142 (за отчетный период) определяется как разница  между кредитовым и дебетовым  оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период.¹³ Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.