Отчет о прибылях и убытках, его значение

    Напомним, что отложенное налоговое обязательство  при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02).

    Чтобы исключить влияние отложенных налоговых  обязательств на показатель чистой прибыли  при расчете этого показателя по форме N 2, в общем случае их следует  вычитать из показателя бухгалтерской  прибыли (строка 140 формы N 2). Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 142 в круглых скобках, а отрицательная - без них.

┌──────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐

│Строка 142│   │Оборот по│   │Оборот  по│

│формы N 2 │ = │кредиту  │ - │дебету   │

│          │   │счета 77 │  │счета 77 │

└──────────┘   └─────────┘   └─────────┘ 

    Показатель  графы 4 строки 142 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится  из графы 3 строки 142 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

2.1.15. Строка 150 "Текущий  налог на прибыль"

    По  данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной  к уплате в бюджет, отраженной в  Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

    Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль¹⁴, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

    Способ 2. С 01.01.2008 текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

    Заметим, что такой способ не освобождает  организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02.

    При этом при любом способе определения  текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

    Способ  определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной  политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

    Показатель  графы 3 строки 150 (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного  расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

    Сальдо  постоянных налоговых активов и  обязательств определяется как разница  между кредитовым и дебетовым  оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как показатель по строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

    Положительное сальдо означает, что обязательства  меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при  определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

    Под увеличением отложенных налоговых  активов понимается положительная  разница между дебетовым и  кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (показатель по строке 141)¹⁵. Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

    Под уменьшением отложенных налоговых  активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 141 в круглых скобках). Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

    Под уменьшением отложенных налоговых  обязательств понимается отрицательная  разница между кредитовым и дебетовым  оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (показатель по строке 142)¹⁶. Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

    Под увеличением отложенных налоговых  обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 142 в круглых скобках)16. Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

    Показатель  строки 150 рассчитывается по приведенной  ниже формуле.

    Полученный  показатель текущего налога на прибыль  указывается по строке 150 в круглых  скобках. 
 
 
 
 
 
 
 
 

┌──────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐   ┌───────────┐   ┌───────────┐

│Строка 150│   │Оборот по    │   │Разница между│   │Разница    │   │Разница    │

│формы N 2 │   │счету 99,    │   │кредитовым и │   │между      │   │между      │

│          │   │аналитический│   │дебетовым    │   │дебетовым и│   │кредитовым │

│          │   │счет учета   │   │оборотами    │   │кредитовым  │   │и дебетовым│

│          │   │условного    │   │по счету 99, │   │оборотами  │   │оборотами  │

│          │ = │расхода      │ + │аналитический│ + │по счету 09│ + │по счету 77│

│          │   │(дохода) по  │ - │счет  учета   │ - │           │ - │           │

│          │   │налогу на    │   │постоянных   │   │           │   │           │

│          │   │прибыль      │   │налоговых    │   │           │   │           │

│          │   │             │   │обязательств │   │           │   │           │

│          │   │             │   │и активов    │   │           │   │           │

└──────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘   └───────────┘   └───────────┘ 

    Или, что то же самое: 

┌──────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐

│Строка 150│   │Показатель  │   │Показатель  │   │Показатель  │   │Показатель  │

│формы N 2 │ = │строки 140 x│ + │строки 200  │ + │строки 141  │ + │строки 142  │

│          │   │20%         │ - │            │ - │            │ - │            │

└──────────┘   └────────────┘   └────────────┘   └────────────┘   └────────────┘ 

    Показатель  графы 4 строки 150 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 150 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

2.1.16. Свободная строка  Отчета о прибылях  и убытках

    По  данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

    По  свободной строке формы N 2 могут  отражаться:

    - налоги, уплачиваемые организациями,  применяющими специальные налоговые  режимы (Письма Минфина России  от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

    - штрафные санкции и пени, уплачиваемые  организациями за нарушения налогового  и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

    - сумма доплаты (переплаты) налога  на прибыль в связи с обнаружением  ошибок (искажений) в предыдущие  отчетные (налоговые) периоды, не  влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);

    - сумма списанных в дебет счета  99 "Прибыли и убытки" отложенных  налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);

    - сумма списанных в кредит счета  99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);

    - иные аналогичные обязательные платежи.

    Все указанные платежи в бухгалтерском  учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (обособленно), а сумма переплаты по налогу на прибыль - по кредиту счета 99 (обособленно) (Инструкция по применению Плана счетов).

    Значение показателя графы 3 по свободной строке (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в форме N 2 в круглых скобках. 

┌──────────┐   ┌──────────────────────────────┐   ┌──────────────────────┐

│Свободная  │   │Оборот по дебету счета 99 в   │   │Оборот по кредиту     │

│строка    │   │части налогов, уплачиваемых   │   │счета 99 в части      │

│формы N 2 │   │при применении налоговых      │   │переплаты по налогу на│

│          │ = │спецрежимов, пеней и штрафов, │ - │прибыль, списанных    │

│          │   │доплат по налогу на прибыль,  │   │отложенных налоговых  │

│          │   │списанных отложенных налоговых│   │обязательств          │

│          │   │активов                       │   │                      │

└──────────┘   └──────────────────────────────┘   └──────────────────────┘ 

    Показатель  графы 4 свободной строки (за аналогичный  отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 этой строки формы N 2 за этот отчетный период предыдущего  года.

2.1.17. Строка 190 "Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода"

    По  данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

    При составлении промежуточной бухгалтерской  отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).