1.11. Бухгалтерская отчетность малых предприятий

    Субъекты  малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса (форма N 1) и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах. Они имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

    - Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

    - Отчет о движении денежных  средств (форма N 4);

    - Приложение к Бухгалтерскому  балансу (форма N 5);

    - пояснительную записку.

    Субъекты  малого предпринимательства, обязанные  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством  РФ, имеют право при отсутствии соответствующих данных не представлять в составе бухгалтерской отчетности (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности):

    - Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

    - Отчет о движении денежных  средств (форма N 4);

    - Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).

    Напомним, что к субъектам малого предпринимательства  в настоящее время относятся  организации, соответствующие следующим  условиям:

    - суммарная доля участия РФ, субъектов  РФ, муниципальных образований, иностранных  юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (за исключением хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям (участникам) - бюджетным научным и образовательным учреждениям) (пп. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");

    - средняя численность работников  за предшествующий календарный  год не должна превышать сто  человек включительно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ);

    - выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб. (пп. 3 п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

    Обращаем  внимание, что вне зависимости от объема представляемых форм отчетность организации должна удовлетворять указанным выше требованиям полноты, достоверности и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

2.1. Отчет о прибылях  и убытках

    В форме N 2, рекомендованной Минфином России, Отчет о прибылях и убытках выглядит следующим образом. 

 

    В данном разделе отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99).

2.1.1. Строка 010 "Выручка  (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

    По  данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным  видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

    Выручкой  организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

    - поступления от продажи продукции;

    - поступления от продажи товаров;

    - поступления за выполненные работы;

    - поступления за оказанные услуги;

    - арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

    - лицензионные платежи (в том  числе роялти) (в организациях, предметом  деятельности которых является  предоставление прав на использование  результатов интеллектуальной деятельности);

    - поступления от участия в уставных  капиталах других организаций  (в организациях, предметом деятельности  которых является такое участие);

    - другие поступления, признаваемые  организацией доходами по обычным  видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

    Заметим, что сумма выручки указывается  без учета (п. 3 ПБУ 9/99):

    - НДС;

    - акцизов;

    - вывозных таможенных пошлин;

    - иных аналогичных обязательных  платежей.

    Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных  п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99). Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99).

    Выручка отражается в бухгалтерском учете  с использованием счета 90 "Продажи".

    Значение  показателя графы 3 строки 010 (за отчетный период) определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90.⁴ 

┌──────────┐   ┌─────────────────┐   ┌───────────────────────────┐

│Строка 010│ = │Оборот по кредиту│ - │Оборот по дебету           │

│формы N 2 │   │субсчета 90-1    │   │субсчетов 90-3, 90-4 и 90-5│

└──────────┘   └─────────────────┘   └───────────────────────────┘ 

    Показатель  графы 4 строки 010 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 строки 010 формы N 2 за этот отчетный период предыдущего года.

2.1.2. Строка 020 "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг"

    По  данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

    В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие  расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008):

    - расходы, связанные с изготовлением  продукции;

    - расходы, связанные с приобретением  товаров;

    - расходы, связанные с выполнением  работ;

    - расходы, связанные с оказанием  услуг;

    - расходы, связанные с предоставлением  имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

    - расходы, связанные с предоставлением  прав на использование результатов  интеллектуальной деятельности (в  организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);

    - расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (в организациях, предметом  деятельности которых является  участие в уставных капиталах  других организаций);

    - суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);

    - иные расходы в зависимости  от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

    Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

    Заметим, что управленческие расходы, учитываемые  на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

    1)  могут включаться в себестоимость  продукции, работ, услуг (списываться  со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

    2) в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

    В первом случае эти расходы формируют  показатель по строке 020, а во втором - показываются по строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2.

    Правила признания расходов в Отчете о  прибылях и убытках определены в  п. 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. В частности:

    - расходы признаются с учетом  их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается в составе расходов одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);

    - если расходы обусловливают получение  доходов в течение нескольких  отчетных периодов и связь  между доходами расходами не  может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в форме N 2 путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (например, расходы на получение лицензии на занятие определенным видом деятельности признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия).⁵

    Значение  показателя графы 3 строки 020 (за отчетный период) определяется на основании  данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44, а также кредиту счета 26 (при его наличии) не учитывается (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 020 в круглых скобках.