При этом совокупная стоимость обыкновенных акций складывается из:

    - рыночной стоимости обыкновенных  акций, находящихся в обращении  до размещения;

    - средств, полученных от размещения  обыкновенных акций по цене  ниже рыночной стоимости (п. 8 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному  количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (п. 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    Величина  базового убытка на акцию приводится в форме N 2 в круглых скобках.

2.1.20. Строка "Разводненная  прибыль (убыток) на акцию"

    По  данной строке справочно указывается  информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой  прибыли (увеличение убытка) на акцию  в последующем отчетном году (в  случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. "б" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).²⁰

    Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете  на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска  дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты (п. 9 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (п. 10 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    Корректировка осуществляется путем увеличения базовой  прибыли и средневзвешенного  количества акций, используемых при  расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров, указанных выше.

    Возможный прирост базовой прибыли и  возможный прирост средневзвешенного  количества обыкновенных акций в  обращении рассчитывается:

    - по каждому виду и выпуску  конвертируемых ценных бумаг;

    - по каждому договору или нескольким  договорам, если в них предусмотрены  одинаковые условия размещения  обыкновенных акций.

    При определении возможного прироста базовой  прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

    Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

    - дивиденды, причитающиеся по привилегированным  акциям, которые в соответствии  с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные акции;

    - проценты, выплачиваемые по собственным  конвертируемым облигациям;

    - суммы списания разницы между  ценой размещения конвертируемых  ценных бумаг и номинальной  стоимостью, если они были размещены  по цене ниже номинальной стоимости;

    - другие аналогичные расходы.

    Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

    - суммы списания разницы между  ценой размещения конвертируемых  ценных бумаг и номинальной  стоимостью, если они были размещены  по цене выше номинальной стоимости;

    - другие аналогичные доходы.

    При расчете возможного прироста прибыли  в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина расходов уменьшается  на суммы доходов (п. 11 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    При определении возможного прироста средневзвешенного  количества обыкновенных акций в  обращении в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации.

    В случае исполнения договоров  купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости предполагается, что часть обыкновенных акций, размещаемых по таким договорам, будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, необходимо учитывать только те, которые будут размещены без оплаты.

    Формула для расчета возможного прироста приведена в п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

    Возможный прирост количества обыкновенных акций  принимается в расчет средневзвешенного  количества обыкновенных акций, находящихся  в обращении:

    - с начала отчетного периода;

    - с даты выпуска конвертируемых  ценных бумаг или заключения  договора о приобретении, если  эти события произошли в течение  отчетного периода.

    Если  в течение отчетного периода  происходит прекращение действия договоров  купли-продажи или аннулирование конвертируемых ценных бумаг, а также их конвертация в обыкновенные акции, возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается за период, в течение которого конвертируемые ценные бумаги (договоры) находились в обращении (имели силу).

    В случае исполнения договора купли-продажи  обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в течение отчетного  периода расчет возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении производится за период с начала отчетного периода (с даты заключения указанного договора) до даты размещения ценных бумаг, т.е. возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев (п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    Разводненная  прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному  количеству обыкновенных акций, находящихся  в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо выполнить следующие  действия.

    1. Определить на основании данных  расчетов возможного прироста  прибыли и возможного прироста  средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию) (п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    2. Расположить полученные значения  возможного прироста прибыли  на дополнительную акцию в  порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей (абз. 2 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    3. В соответствии с получившейся  последовательностью увеличить  базовую прибыль (числитель) на  величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций (абз. 3 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    Это означает, что сначала необходимо увеличить базовую прибыль на возможный прирост прибыли по тому виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), возможный  прирост прибыли на дополнительную акцию по которому минимален. Затем к полученному значению следует прибавить возможный прирост прибыли по следующему в соответствии с последовательностью виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору) и т.д.

    Аналогичным образом следует увеличивать  средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении.

    4. Рассчитать на основе полученной  последовательности значений числителя  и знаменателя последовательность  показателей разводненной прибыли  (убытка) на акцию.

    5. Провести анализ значений, полученных  в результате расчетов (абз. 2 п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    Если  какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли  на одну обыкновенную акцию, находящуюся  в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.

    6. Увеличить значения числителя  и знаменателя в расчете базовой  прибыли на акцию на суммы  возможного прироста прибыли  и средневзвешенного количества  обыкновенных акций в обращении  по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

    7. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Глава 3. Отдельные прибыли и убытки

3.1. Расшифровка отдельных прибылей и убытков

    В форме N 2, рекомендованной Минфином России, раздел "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" выглядит следующим  образом.