Отчет о практике по бухгалтерскому учету на примере ООО «Агротех-инвест»

10 60.1«П» Товар оприходован по документам, но числится в пути. Далее также сделанная запись сторнируется, и записывается должным образом.

При несоответствии оплаченных счетов, услуг и тд. может быть предъявлена претензия.

60 76.2 Предъявлена претензия поставщику.

На счете 60 учитывают также  расчеты с подрядными организациями  за выполненные ими работы и по другим платежам.    Рассмотрим порядок записей на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками при разных их формах.    При акцептной форме может быть следующая  корреспонденция:

Дт Кт

10,41 60 Оприходованы ТМЦ с начислением задолженности перед

19 60 поставщиком

60 51 Оплата продукции с расчетного счета, списание задолженности.

При аккредитивной форме  расчетов составляется следующая корреспонденция.

55.1 51 Выставлен аккредитив с расчетного счета поставщику.

60 55.1 Оплачены ТМЦ, услуги через аккредитив

10,41 60 Оприходованы товары и списана задолженность.

Если часть аккредитива  осталась не использованной, то остаток  возвращается и зачисляется соответственно на расчетный счет.  Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является «счет-фактура», который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов.  Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, станция отправления и станция назначения груза, дата, способ загрузки и тд. также указывается наименование товара, его количество, цену и сумму. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям.      Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получения или выдачи.         Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, в свою очередь покупатели ведут книгу покупок.            За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.     В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие реквизиты, которые переносятся в книги покупок и продаж: продавец, адрес, идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена за единицу, стоимость товаров, акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров с учетом налогов, сумма налога с продаж, стана происхождения, номер грузовой таможенной декларации.     Операции по поставщикам регистрируются в журнале ордере №6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При наличии с поставщиками разовых операций записи непосредственно делаются непосредственно в журнал-ордер, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.      Журнал-ордер №6-АПК по счету 60 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.    Неотфактурованные поставки в течение месяца в реестре фиксируются условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера соответствующего счета-фактуры ставится буква «Н». По мере поступления счетов-фактур, ранее записанные условные суммы сторнируются, а на основе полученных документов делаю записи в общем порядке. Записи по кредиту счета 60 производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету ТМЦ (07, 10, 11 или 15), затрат на производство (02-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные ценностей, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета.       В конце месяца в журнале-ордере №6-АПК выводят остатки: по дебету- суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту- суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подписывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных реестрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера №6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов в бухгалтерском балансе.

Учет  расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты сельхоз предприятий  с заготовительными предприятиями  и прочими покупателями за проданную  продукцию учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. Операции по продаже сельхоз  продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства  с соответствующих заготовительных  организаций и прочих покупателей  за проданную продукцию, по кредиту  – погашение этой задолженности.

К счету открываются следующие  субсчета:

62.1  «Расчеты по государственным  контрактам» учитывают расчеты  с заготовительными организациями  за реализуемую сельхоз продукцию  в порядке выполнения государственных  контрактов на поставку продукции. 62.2  «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты с покупателями при акцептной форме.          62.3  «Расчеты плановыми платежами» при расчетах в порядке плановых платежей.          62.4  «Векселя полученные» отражают векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.   62.5  «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» учитывают расчеты с разными предприятиями за проданную продукцию, расчеты с населением, прочие расчеты с покупателями за продукцию или услуги.  При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции делаю бухгалтерскую запись:

ДТ Кт

62 90 Предъявлен счет-фактура

51 62 Принята оплата за продукцию

На предприятии моментом реализации считается момент оплаты товара, следовательно, процесс реализации записывается следующим образом:

Дт Кт

45 43 Отгружен товар по учетной стоимости

62 90 Предъявлен счет покупателю

62 76._НДС В счете выделен и учтен НДС

51 62 Оплачен счет

90 45 Реализован товар покупателю

76._НДС  68 Отражена задолженность перед бюджетом.

Но моментом реализации может  считаться и момент отгрузки:

Дт Кт

62. 90 Предъявлен счет

62 68 В счете выделен НДС

51 62 Оплачен счет

68 51 Перечислена задолженность в бюджет по налогам.

При расчетах векселями делается следующая запись:

Дт Кт

90. 43 Списана, предназначенная для реализации продукция, по учетным ценам

62 90,68 Предъявлен счет покупателю, НДС

62.2 62 Получен вексель за товар

Дт Кт

51 62.2 Погашен вексель

62.2 99 Отражен процент по векселю (дисконт).

Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями  и прочими покупателями ведут  в разрезе каждой заготовительной  организации или прочего покупателя.         Для отражения расчетов в системе учетных регистров предназначен журнал-ордер №11.          При несоответствии товара, предъявленного счета и тп. предприятие вправе предъявить претензии к своим партнерам. Для этого планом счетов предусмотрен счет 76.2. По дебету счета учитываются предъявленные претензии, по кредиту – погашенные. На счете учитываются предъявленные нами претензии.           Учет производится на основании актов расхождения. Акт расхождения делается со ссылкой на первичные документы.       По предъявленным претензиям ведется журнал-ордер №8, в разрезе следующей корреспонденции:

Дт Кт

76.2 07,10 Предъявлена претензия после оприходования ТМЦ.

76.2 60 Предъявлена претензия поставщику за недопоставку ценностей

10,07 76.2 Удовлетворена претензия и допоставлены мат. ценности

51 76.2 Удовлетворена претензия путем оплаты

99 76.2 В случае не удовлетворения претензии она списывается на фин. результаты. 

Учет расчетов по налогам и сборам

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам планом счетов       предусмотрен счет 68. Счет активно-пассивный, по дебету счета отражается задолженность  предприятия перед бюджетом, по кредиту  – бюджета перед предприятием. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо. Кроме того, по счету 68 сельхоз  предприятия учитывают расчеты  по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

В ООО  «Агротех-инвест» к счёту 68 открыты следующие субсчета:  

68.1 «Налог на доходы физических лиц». 1% налога зачисляется в федеральный бюджет, 99% - в бюджет субъектов РФ. Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками. Налоговым периодом признаётся календарный год. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов, которые определены налоговым кодексом. Для получения стандартного  вычета каждый работник пишет в бухгалтерию предприятия заявление специальной формы, к которому прилагаются: копия свидетельства о рождении ребёнка, справка о составе семьи, справка с учебного заведения ребёнка. Согласно этому заявлению делается скидка на работника в размере 400 руб., на иждивенца – 1000 руб.    Подоходный налог с физических лиц в сельхоз предприятиях отражается на счетах в общеустановленном порядке:

 

Дт Кт

70 68 запись по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог

68 51 перечислена сумма налога.

При этом применяется расчетно-платежная  ведомость №141-АПК, в которой по каждому работнику выводятся  суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц, то есть по предыдущей ведомости.            68.2 «Налог на добавленную стоимость». Расчёт налога производится ежемесячно. Зачисляется полностью в федеральный бюджет.

  Проводки по НДС  следующие:

Дт Кт

19 60, 71 на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим  кредиторам за поступающие ценности и выполненные   для хозяйства работы и услуги.

68 19  по мере оплаты поступающих ценностей на суммы,  которые зачисляются для списания задолженности по НДС

76 68  начисление НДС (если учёт ведётся по мере оплаты).

Налог на добавленную стоимость. Как известно, по данному налогу используются два счета: 19 – на суммы  НДС, начисляемые поставщикам и  другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства  работы и услуги, и счет 68_ндс, где отражаются суммы НДС от покупателей и суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачету. В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подлежащая  уплате в бюджет либо возмещению из бюджета.

68.7 «Расчеты с бюджетом  по транспортному налогу». Транспортный налог уплачивается поквартально. Трактора и комбайны льготируются.

68.10 «Расчеты по экологии, по арендной плате за землю».

Земельные платежи. Начисляемые  суммы земельных платежей относятся  на соответствующие затраты, учитываемые  на счетах по принадлежности земель: 20 «основное производство» - по землям, учитываемым  в процессе производства; 08 «вложения во внеоборотные активы» - по земельным участкам, на которых  возводятся строительные объекты; 23 «вспомогательные производства» - по земельным участкам, занятым этими производствами, 29 «обслуживающие производства и хозяйства» - по землям под объектами ЖКХ. При  этом во всех случаях корреспондирующим  счетом по кредиту будет счет 68.       Перечисление земельных платежей отражается по дебету счета 68, и кредиту счета 51.           Платежи в дорожные фонды. Предприятие оплачивает налог с пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств. Начисление налога производится по кредиту счета 68, соответствующего субсчета в дебет счета 26. Перечисление налогов отражается по кредиту  счета 51 в дебет 68.         Регистрами аналитического учета являются ведомости №32, №37-АПК. Ведомости открываются на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую стороны со свободными графами для отражения операций  по корреспондирующим счетам.         После сверки оборотов итоговые записи указанных счетов за месяц с разбивкой по корреспондирующим дебетуемым счетам  переносят из ведомостей №32-АПК и №37-АПК в журнал-ордер №8-АПК. Суммы дебетовых оборотов по этим счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспондирующим счетам. Кредитовый оборот счета 68 в журнале-ордере №8 за месяц сверяют: по счету 26 – с данными лицевого счета по общехозяйственным расходам, по счету 70 – с данными сводной ведомости по расчетам с работниками №59-АПК, по счету 99 – с таблицей аналитических данных в журнале ордере №15-АПК и тд. После выведения итогов и сверки кредитовый оборот переносят в Главную книгу.

Учет  расходов по социальному страхованию

 

Значительную группу операций на сельхоз предприятиях составляют расчеты по страхованию: социальному  и медицинскому, имущества, посевов, индивидуальному.          Учет расчетов по социальному страхованию производится на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».    На предприятиях всех отраслей на заработную плату  рабочих и служащих производят в определенном проценте  отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату о временной нетрудоспособности и другие выплаты.    Операции по расчетам с фондом социальной защиты населения учитывают на субсчете 1 «Расчеты по социальному страхованию». На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования.  По дебету счета учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности, в связи с материнством и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования. Выплаты производятся из фонда заработной платы.  В ООО «Агротех-инвест» дополнительно к данным субсчетам открыт к счёту 69 субсчёт 11 «Расчёты по социальному страхованию (травматизм)».  Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.             Расчёты по социальному страхованию отражаются на счетах следующим образом:

Дт Кт

20,23,

25,26 69  Начисление взноса на заработную плату

69 51  Перечисление задолженности по социальному страхованию

69 70  Начислены пособия и выплаты за счёт средств социального страхования

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования  учитывают  в журнале-ордере №10-АПК. Здесь по счету 69 систематизируются  суммы  оборотов в разрезе корреспондирующих  счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов  социального страхования  суммы  с подразделением их по корреспондирующим  счетам, то есть по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят  в главную книгу.            Страховые взносы в пенсионный фонд на выплату страховой части трудовой пенсии учитываются на счете 69.2.2.       Страховые взносы в пенсионный фонд на выплату накопительной части трудовой пенсии учитываются на счете 69.2.3.      На счете 69.3.1 учитываются взносы в ФФОМС.     На счете 69.3.2 учитываются взносы в ТФОМС. Они выплачиваются из фонда заработной платы ежемесячно.