Отчет о практике по бухгалтерскому учету на примере ООО «Агротех-инвест»

50 66,67 получены в кассу кредиты и займы

10,41 66, 67 начислены проценты по кредитам, взятым для приобретения материальных ценностей

08 66,67 начислены проценты по кредитам, взятым под капитальные вложения

91 66,67 начислены проценты, уплаченные банку, после ввода в действие объектов, эти проценты не входят в состав реализационные доходы.

При наступлении срока  платежа банк самостоятельно по срочному обязательству снимает деньги со счета. Если на счете не хватает средств, то эту сумму зачисляют в просроченные суды.

Дт Кт

66 67 перевели краткосрочную ссуду в просроченные при наступлении срока платежа.

Если при наступлении  последнего срока платежа краткосрочная  ссуда осталась не погашенной, то по договоренности с банком ее могут  перевести в разряд долгосрочных.            За пользование кредитом предприятие выплачивает процент. Процент обязательно оговаривается в кредитном договоре.

Дт Кт

20,23,

08, 25,

26,29 66 начислен процент в пределах учетной ставки ЦБРФ

99 66 отнесены проценты за пользование кредитом за счет прибыли.

66 50,51,55 погасили кредит.

Аналитический учет краткосрочных  кредитов ведется по видам кредитов, банкам. Регистром синтетического учета  является журнал-ордер №4 и ведомость 4а.            Долгосрочные кредиты банков могут выдаваться на: строительство, покупку оборудования, механизацию производственных процессов, формирование основного стада, приобретение основных средств, закладку многолетних насаждений.           Учет расчетов ведут на счете 67 «Долгосрочные кредиты банков». Счет пассивный, по кредиту учитывают задолженность по кредитам, по дебету ее погашение. Порядок кредитования регулируется правилами, установленными ЦБРФ, коммерческих банков и кредитным договором.       На отдельном субсчете счета 67 учитывают дисконт векселей. Эта операция учета векселей отражается предприятием-векселедержателем проводкой.

Дт Кт

52,51 66,67 поступили денежные средства за вексель.

9966, 67 выплатили проценты банку за вексель.

Когда векселедатель закрывает  задолженность, то на основании извещения  банка сумма списывается проводкой   

Дт Кт

66,67 62 оплачен вексель.

60,76 67 за счет долгосрочного кредита погашена кредиторская задолженность.

68,69 67 за счет долгосрочного кредита погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Остальные проводки по счету 67 аналогичны с проводками по счету 66.  Аналитический учет ведут в разрезе банков и по каждому кредиту отдельно. Регистром синтетического и аналитического учета является журнал-ордер №4 и ведомость 4а.

 

14 Учет капитала, резервов  и финансирования

_{Учет  уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". По кредиту  отражают увеличение уставного капитала, а по дебету –  уменьшение.}

_{В настоящее  время уставный капитал  предприятия составляет 10 000 тыс. руб. Эта цифра в последние время остается неизменной, т. к. увеличение или уменьшение уставного капитала приводят к перерегистрации предприятия, что приводит к дополнительным расходам.}

_Дт Кт

_{73 80 зарегистрирован уставный капитал}

_{50,51 75 получены денежные средства от учредителей в счет вклада в уставный капитал}

_01,04,

_{07,43, 75 получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал}

_{75 80 перерегистрация уставного капитала}

  Учет добавочного капитала. Добавочный капитал образуется в результате хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Аналитический и синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12 на основании расчетных показателей в бухгалтерских справках. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Дт Кт

01 83 образование добавочного капитала в результате дооценки внеоборотных активов

83 02 дооценка износа основных средств

83 01 использован добавочный капитал на списание уценки основных средств

02 83 использован добавочный капитал на списание уценки износа основных средств

83 84 добавочный капитал списан на покрытие убытков

83 90,91 покрыт убыток за счет собственных источников при безвозмездном выбытии имущества       Учет резервного капитала. Резервный капитал – это, так называемый, запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Резервный капитал  подразделяется  на резервный фонд, создаваемый предприятием в обязательном порядке и необязательные резервные фонды. В организациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного капитала, он может создаваться согласно учредительным документам и использоваться в соответствии с их уставом.           На предприятии в соответствии с учетной политикой резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы по сомнительным долгам не создают.            Учет целевого финансирования ведется на счете 86 "Целевое финансирование".

Корреспонденция счетов:

Дт Кт

73 86 начислены платежи, причитающиеся с родителей за содержание детей в детском саду

50,51 76 поступили платежи за детей в детском саду

86 29 списаны затраты за содержание детей в детском саду за счет средств целевого финансирования

07,01 86 поступление имущественных целевых взносов

86 20,26 списаны расходы за счет средств целевого финансирования

51 86 на расчетный счет поступили средства целевого финансирования на безвозвратной основе

86 98 отражено безвозмездное поступление

98 91 зачисление безвозмездных поступлении в счет доходов отчетного периода с целью налогообложения

Средства целевого финансирования могут поступать в качестве государственной  помощи и порядок их учета отражен  ПБУ 13/2000 "Учет государственных субсидии".         Учет целевого финансирования ведется в журнале-ордере № 12 по видам целевого финансирования.

 

 

15 Учет финансовых результатов

 

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток. При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
2. Прибыль (убыток) от прочих операций
3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы от обычных видов  деятельности - это выручка от продаж продукции. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового  результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и  расходах организации по обычным  видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета: 90.1 "Выручка";

90.2 "Себестоимость продаж";

90.3 "Налог на добавленную стоимость";

90.4 "Акцизы";

90.9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и  дебету счета 62

"Расчеты с покупателями  и заказчиками".

Одновременно в дебет  счета 90 "Продажи" списывается  себестоимость проданных товаров  с кредита счетов 43 "Готовая  продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы  на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90.3 и 90.4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90.2, 90.3, 90.4 с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Таким образом,

Финансовый результат  от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90.1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6). Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90.9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого  месяца счет 90 не имеет сальдо, но все  субсчета имеют дебетовые или  кредитовые остатки, величина которых  накапливается. В конце отчетного  года, после списания финансового  результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90.1 К 90.9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей  по состоянию на 1 января нового отчетного  года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается  на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:            Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности – Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) – Санкции за нарушение налогового законодательства.

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

1. Налоговые санкции
2. Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного  года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма  условного расхода (или условного  дохода) по налогу на прибыль, который  организация обязана исчислить  в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается  - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль  отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного  года.

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного  года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

 

 

16 Сводный синтетический  учет

Синтетический учет представляет собой группировку  данных аналитического учета.          Регистрами синтетического учета являются ежедневный бухгалтерский журнал, кассовые журналы, сводные карточки по балансовым и внебалансовым счетам, ежедневный баланс, квартальная оборотная ведомость.             Все банковские операции, зафиксированные первичными документами, отражаются в бухгалтерском журнале.        Предварительная регистрация может проводиться по наиболее массовым операциям, таким как кассовое обслуживание, по взаимным расчетам. В бухгалтерский журнал они заносятся общими суммами по счетам взаимных расчетов и частыми итогами по корреспондирующим счетам. В бухгалтерском журнале, таким образом, отражаются все операции банка за день.             В этот журнал вносятся также итоги оборотов по каждому балансовому счету, итоги исходящих остатков по всем лицевым счетам каждого балансового счета. Итоги исходящих остатков по балансовому счету в целом. В бухгалтерском журнале отражаются также операции по внебалансовым счетам по приходу и расходу в порядке возрастания номеров счетов.            Балансирование оборотов в бухгалтерском журнале свидетельствует о том, что все операции отражены в учете по взаимнокорреспондирующим счетам. Однако этот прием не дает возможности выявить неправильные проводки хозяйственных операций.        Для обобщения данных по счетам синтетического учета открываются сводные карточки, где ежедневно записываются обороты и остатки по счету.          Сводные карточки предназначены для отражения данных об итогах оборотов за день, перенесенных из бухгалтерского журнала или лицевых счетов, если информация в бухгалтерский журнал заносится из копий записей в лицевых счетах и итогов остатков лицевых счетов по данному счету.           Ежедневно в свободные карточки записывают обороты по дебету, кредиту и остатки на начало следующего дня, подсчитанные по лицевым счетам аналитического учета, открытым на соответствующих балансовых счетах.            Для контроля за достоверностью учета осуществляется сверка оборотов по дебету и кредиту балансовых счетов в сводных карточках и бухгалтерском журнале. Сумма остатков проверяется расчетным путем по традиционным формулам расчета остатков для активных и пассивных счетов. Проведенная проверка подтверждается подписью бухгалтера в указанных регистрах. В кассовых журналах записываются на основании первичных документов операции по приходу и расходу оборотной кассы с указанием номеров лицевых счетов клиентов. По окончании операционного дня подводятся итоги по кассовым журналам, которые сверяются с данными прихода и расхода оборотной кассы банка. Данные кассовых журналов переносятся в бухгалтерский журнал.        Бухгалтерские журналы вместе с кассовыми брошюруются по месяцам. Оборотная ведомость (оборотный баланс) включает в себя: вступительные остатки, обороты за определенный период и конечные остатки по каждому балансовому и внебалансовому счету. В ведомости счета расположены в возрастающем порядке. Оборотные ведомости составляются за каждый месяц, за время заключительного периода, когда в начале года отдельно от текущих отражаются операции, относящиеся к прошлому году. Эти ведомости являются не только регистрами синтетического учета, но и формой отчетности.          Ежедневный баланс является сводным регистром бухгалтерского учета. Он может включать только балансовые счета или быть дополнен лицевыми счетами по каждому балансовому счету. Баланс может быть также построен по форме оборотной ведомости, что повысит его информационную ценность.             Исходной информацией для составления баланса являются данные сводных карточек, которые подбираются по номерам балансовых и внебалансовых счетов в порядке их возрастания.      В условиях использования автоматизированных систем обработки экономической информации вводимые в компьютер данные аналитического учета программно совпадают с данными синтетического учета и не требуют взаимной выверки. Кроме того, это позволяет осуществлять группировку информации и построение оборотных ведомостей за любой отчетный период – от одного операционного дня календарного года.