Отчет о практике по бухгалтерскому учету на примере ООО «Агротех-инвест»

Закрытие  счетов вспомогательных производств

В связи с тем что вспомогательные  производства выполняют работы и  услуги практически всех отраслей деятельности организации, то есть имеют наибольшее число производств-потребителей, счет 23 «Вспомогательные производства», как  правило, закрывают в первую очередь.     Для сельскохозяйственных организаций при этом наиболее целесообразна следующая очередь закрытия субсчетов к счету 23:   - электроснабжение;       - водоснабжение;       - газоснабжение;       - теплоснабжение;       - автотранспорт;       - ремонтные производства;       - машинно-тракторный парк.

Счета снабжения

Закрытие в первую очередь счетов электро- и водоснабжения обусловлено  тем, что как электроэнергия, так  и вода чаще всего поступают в  организацию централизовано и по фиксированным ценам, то есть закрытие счетов сводится к простому списанию сумм по направлениям подачи воды и  электричества в течение года. Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей по плановой оценке киловатт-часа. В конце года на основании записей по дебету соответствующего субсчета определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат делят на количество полученной (выработанной) за год электроэнергии.      Затем необходимо сделать расчет отклонений фактической себестоимости электроэнергии от плановой на сумму выявленных разниц следует провести корректировку затрат по соответствующим счетам (дополнительную запись – при перерасходе и запись методом «красное сторно» - при  экономии). Суммы разниц по каждому потребителю относят пропорционально количеству потребленной электроэнергии.    Субсчет «Водоснабжение» закрывают во вторую очередь, так как установки по подаче воды при наличии у организации собственных скважин зачастую работают с помощью электромоторов, то есть также являются потребителями электроэнергии.       Единицей исчисления себестоимости по водоснабжению является кубометр воды. В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды.  Для этого общую сумму затрат делят на общее количество поданной воды. Отклонение фактической себестоимости от плановой в расчете на кубометр является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционные разницы на счета производств-потребителей. Сумму затрат, подлежащих списанию по каждому потребителю, определяют умножением количества потребленной воды на найденный коэффициент распределения.       Аналогично закрывают субсчета «Теплоснабжение» и «Газоснабжение».

Автомобильный транспорт

В течение года выполненные собственным  автопарком транспортные работы  списывают ежемесячно по кредиту счета в оценке плановой себестоимости и относят на дебет счетов производства – потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат от плановых. По грузовому автотранспорту единицей калькулирования себестоимости является 1 тонно-километр перевозок. Коэффициент распределения калькулированных разниц представляет собой отношение общей суммы выявленных отклонений к количеству тонно-километров, применяемых в расчет при определении себестоимости (не включает работы по самообслуживанию). Полученную калькуляционную разницу распределяют лишь на те счета, которые к данному моменту еще е закрыты.

Ремонтное производство

Субсчета «Ремонтная мастерская»  и «Ремонт зданий и сооружений»  закрывают по-разному в зависимости  от применяемого в организации метода учета  затрат на ремонт (по фактическим  затратам или с созданием резерва  на ремонт объектов). Объектами калькуляции здесь являются ремонтные производственные объекты. Независимо от применяемого метода учета затрат закрытие данных субсчетов в конце года сводится, по существу, к корректировке списанных в течении года накладных расходов на ремонт зданий и сооружений.

Машинно-тракторный парк

По данному счету в течение  года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением работ в  растениеводстве) по плановой себестоимости 1 условного эталонного гектара. В  конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам тракторов  заключается в распределении  затрат по статьям:

- амортизация основных средств;       - отчисления на ремонт основных средств;      - прочие затраты (кроме оплаты нефтепродуктов).

Суммы амортизационных отчислений, отчислений на ремонт и прочих затрат распределяются пропорционально объему выполненных работ в условных эталонных гектарах. Затраты списываются  без учета сумм, относящихся к  транспортным работам тракторов.      В итоге на субсчете числятся затраты, которые относятся к работе тракторов. То есть фактическая себестоимость транспортных работ. Далее бухгалтер закрывает данный субсчет.       Для этого надо довести плановую себестоимость транспортных работ до фактической. Калькуляционные разницы необходимо распределить пропорционально выполненным в течении года транспортным работам в условных эталонных гектарах.

Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы

Следующим этапом в закрытие счетов является списание на затраты основного  производства сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов.       Общепроизводственные расходы в сельском хозяйстве учитывают отдельно по видам его основных отраслей (растениеводство, животноводство, промышленное производство) путем открытия соответствующих субсчетов. Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, являющимся объектами отчисления себестоимости отрасли. Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота. Базой для распределения может быть зарплата работников, общая сумма прямых затрат и т.д. Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике.   Почти все расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на данном счете почти не отражается.  Учтенные на этом счете суммы распределяются в конце года на счета основного производства. При этом необходимо установить размер затрат, которые относятся к работам, выполненным вспомогательными и обслуживающими производствами на сторону, и работам по строительству хозяйственным способом. Базу для распределения организация выбирает самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике.      В этом случае, если организация использует метод учета затрат «директ-костинг», общехозяйственные расходы не распределяют, а полностью списывают на себестоимость продаж – в дебет счета 90 «Продажи».

Закрытие  счетов основного производства

Закрытие счета 20 «Основное производство»  заключается в последовательном закрытии субсчетов «Растениеводство», «Животноводство», «Промышленные производства».     Растениеводство. Аналитические счета по субсчету «Растениеводство» закрывают по-разному в зависимости от отражаемых на них объектов. Можно выделить три группы аналитических счетов в рамках субсчета:

- счета затрат, подлежащих распределению  в конце года;    - счета затрат под культуры урожая текущего года;     - счета затрат под урожай будущих лет. 

Затраты по аналитическим счетам первой группы в течении года накапливаются  на отдельных счетах в составе  субсчета «Растениеводство» или  относятся на группы культур по нормам. В конце года в первом случае распределяют учтенные суммы, а во втором – корректируют нормативные затраты до фактической  величины. Аналитические счета третьей  группы отражают незавершенное производство растениеводстве, поэтому на конец  года их не закрывают и отражают в бухгалтерском балансе.    В итоге на субсчете остаются незакрытыми аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур). По дебету счетов сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, по кредиту – выход продукции в плановой оценке.      Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, определяют калькуляционные разницы – экономию или перерасход в затратах – по видам продукции. Для этого, определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.       Животноводство. На субсчете «Животноводство» в отличие от растениеводства аналитические счета по содержанию однородны, и счет практически не имеет нераспределенных затрат. К закрытию счетов животноводства приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств, которая должна быть оценена по фактической себестоимости.  Промышленные производства. Счета учета промышленного производства по субсчету также закрывают на основании расчета фактической себестоимости. При этом важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов, так как их данные тесно связаны со счетами учета продукции растениеводства. Таким образом, после закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитические счета промышленных по переработке продукции растениеводства.       Аналитические счета по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету «Животноводство».

Закрытие  счетов учета финансовых результатов

Закрывают счет 90 на конец года в  общем порядке – все субсчета, открытые к нему, закрываются внутренними  записями на субсчет «Прибыль (убыток) от продаж», формируя финансовый результат  от основной деятельности. Сальдо по субсчету списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако из-за специфики сельхозпроизводства  в течение года по счету 90 определяется не фактическая прибыль (убыток), а  разница между выручкой и плановой себестоимостью продукции. И только в конце года, когда проводится корректировка по всем счетам затрат, на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат со счета 99 переносят  на счет 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

19 Отчетность

Состав бухгалтерской  отчетности

В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность.   Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форму № 2 «Отчет о прибылях  и убытках».

Кроме указанных форм в составе  промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также  пояснительную записку, входящие в  состав годовой отчетности.       При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

- бухгалтерский баланс - форма №  1;

- отчет о прибылях и убытках  - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных  средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому  балансу - форма № 5;

- пояснительную записку;

- отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6) - для общественных организаций  и объединений;

- специализированные формы бухгалтерской  отчетности, утвержденные для организаций  министерствами и ведомствами  по согласованию с Минфином  России;

- итоговую часть аудиторского  заключения, выданного по результатам  обязательного по законодательству  Российской Федерации аудита  бухгалтерской отчетности.          Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства. Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.    Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- о прибыли (убытках) от продажи  товаров, продукции, работ услуг;

- об операционных доходах и  расходах с выделением процентов  к получению и уплате;

- о внереализационных доходах  и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.      Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.       В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.            Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из четырех разделов и справки.          В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала.             В разделе II « Резервы предстоящих расходов» и в разделе III « Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.        В разделе IV «Изменение капитала» содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода. В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.     С 1996 года организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов:

- Остаток денежных средств на  начало года.

- Поступило денежных средств  - всего и в том числе по  видам поступлений

- Направлено денежных средств  - всего и в том числе по  направлениям расходов

- Остаток денежных средств на  конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств  представляются в валюте РФ рублях - по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».       Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.       Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов.            В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.  В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.         В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.     В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.      В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.       В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.      В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные пенсионные фонды.       Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам и об остатке средств на конец года.     Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.