Особенности учета кассовых операций, денежных документов и подотчетных сумм

1. договор о полной индивидуальной ответственности кассира; 
2. приходный кассовый ордер (форма № КО-1); 
3. расходный кассовый ордер (форма № КО-2); 
4. журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3); 
5. расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49); 
6. платежная ведомость (форма № Т-53); 
7. кассовая заявка (форма № 408027); 
8. карточка депонента; 
9. авансовый отчет (форма № АО-1); 
10. доверенность (формы М-2 и М-2а); 
11. объявление на взнос наличными (форма № 0402001); 
12. кассовая книга (форма № КО-4); 
13. журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4); 
14. отчет кассира; 
15. справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6); 
16. книга учета выданных и принятых кассиром денежных средств (форма № КО-5); 
17. препроводительная ведомость к сумке с денежной выручкой (форма № 0402006); 
18. акт о проверке денежных средств кассы (форма № КМ-9); 
19. акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма № ИНВ-15); 
20. инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16); 
21. кредитная карточка.

Главной особенностью ведения и заполнения кассовых документов является то, что помарки в них  не допускаются. Если допущена ошибка при оформлении, то неправильно записанная цифра должна быть зачеркнута одной чертой (чтобы была видна неправильная запись), а сверху должен быть написан верный результат. Кроме того, делается также запись «Исправленному верить», ставятся подписи ответственных лиц (кассира и главного бухгалтера или кассира и руководителя), подписи заверяются печатью предприятия.

Охарактеризуем  основные документы по учету кассовых операций.

Ответственность за сохранность находящихся в  кассе ценностей несет кассир. В небольших фирмах функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Принимая кассира  на работу, руководитель организации  должен ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить  с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Договор о полной материальной ответственности можно заключать только с работниками, достигшими 18-летнего возраста.

Если с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, то сумму  недостачи наличных денег в кассе  можно взыскать с него в полном объеме.

Договор составляют в двух экземплярах: один экземпляр остается у кассира, второй экземпляр передают в кадровую службу или бухгалтерию.

После того как  срок действия договора истечет, его  хранят в архиве организации в  течение пяти лет.

Поступление денег  в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные  кассовые ордера и заменяющие их документы  должны быть заполнены четко и  ясно чернилами и шариковыми ручками  или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы  не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении  установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному  страхованию и стипендий кассир должен: 

1. в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»; 
2. составить реестр депонированных сумм; 
3. в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; 
4. записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумм и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные  суммы сдают в банк и на сданные  суммы составляют один общий расходный  кассовый ордер.

Приходные и  расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

В кассовой книге  указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу, а  также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Книгу заводят  на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день.

Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы  и прошнурованы. На последнем листе  книги указывают их общее количество. Количество листов книги заверяют подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью фирмы.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, разделенных линией отреза.

В графе 1 «Номер документа» указывают номер приходного или расходного кассового ордера, которым оформлено поступление (выдача) денег.

В графе «Номер корреспондирующего счета, субсчета»  указывают номер того счета, по которому отражено поступление или выдача денег.

В графе «Приход, руб. коп.» отражают сумму денег, полученную в кассу по одному приходному кассовому ордеру.

В графе «Расход, руб. коп.» отражают сумму денег, выданную из кассы по одному расходному кассовому ордеру.

Графу «Остаток на конец дня» заполняют так:

В конце дня  заполненный лист кассовой книги  подписывают кассир и бухгалтер, а второй (отрывной) лист, заполненный под копирку, отрезают.

Документы, по которым  получены (выданы) деньги (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные  ведомости и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

Регистрация приходных  и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий  день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении  полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».

Контроль за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера организации.

В общем виде, схему документооборота по кассовым операциям (при журнально-ордерной форме учета) можно представить следующим образом:

Рис.1.2. Схема  документооборота по кассовым операциям

1.3. Синтетический  учет кассовых операций.

Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса»  могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная  касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет субсчет 50-1 «Касса организации».

Субсчет 50-2 «Операционная  касса» открывается только в специализированных организациях (товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.) по необходимости. То есть, в общем случае, в организации будет открываться только два субсчета - либо 50-1 и 50-3, либо 50-2 и 50-3.

Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег, будут:

Дебет счета 50 «Касса»  Кредит счета 90 «Продажи» - на сумму  полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);

Дебет счета 50 «Касса»  Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы» - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего  имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);

Дебет счета 50 «Касса»  Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

Дебет счета 50 «Касса»  Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

Дебет счета 50 «Касса»  Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или  продукции, выполнение работ или оказание услуг);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса» - на сумму произведенных  выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 5 0«Касса» - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 50 «Касса» - на сумму  сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное  учреждение;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 50 «Касса» - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).