Особенности налогообложения и ведения бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии

   Таким образом, грамотный и обдуманный подход к организации бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.

   Помимо  этого, одной из основных функций  лиц субъектов малого предпринимательства, ведущих бухгалтерский учет, является правильное исчисление налоговых обязательств. Особенности организации налогового учета зависят от применяемого организацией режима налогообложения.

   1.3. Применяемые системы  налогообложения  малого предприятия

     Наиболее  действенным способом поддержки  малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое  состояние существующих малых предприятий  и дал толчок к развитию малого бизнеса.

     Анализ  существующих систем налогообложения  малого бизнеса показал, по мнению специалистов, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства в РФ. Однако, в них все еще встречаются спорные моменты, которые по мнению налогоплательщиков, должны быть пересмотрены.

   В соответствии с действующим налоговым  законодательством субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам [12,29]:

1) система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный

доход (ЕНВД);

2) упрощенная  система налогообложения (УСНО);

3) УСНО  наряду с ЕНВД;

4) общая система налогообложения (ОСНО);

5) ОСНО  наряду с ЕНВД.

     Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких  как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций, уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке, при этом остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) и организационно-правовой формы бизнеса.

     Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов.

     Установление  специальных налоговых режимов  в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении  направления и объема их деятельности.

     Делая окончательный выбор в отношении  той или иной организационно-правовой формы бизнеса, необходимо отчетливо  представлять как их недостатки, так  и преимущества и возможность  их использования.

     В зависимости от различных показателей  выбирается один из четырех специальных  режимов или применяются несколько  одновременно.

     Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей — специальный  налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций  и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную или последующую переработку) [14,14].

     Упрощенная  система налогообложения (УСНО) —  одна из наиболее популярных систем, поскольку  налогоплательщик имеет возможность  выбора объекта налогообложения, кроме  того, он может вести бухгалтерский  учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным преимуществом.

     Объектом  налогообложения могут быть доходы (облагаются по ставке 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (облагаются по ставке 15%). Выбор объекта налогообложения  зависит от доли расходов в общем  объеме выручки и их состава, так  как не все расходы уменьшают  доходы в целях налогообложения.

     При переходе на УСНО налогоплательщик, в  зависимости от организационно-правовой формы, освобождается от уплаты следующих налогов [14,15]:

• ООО — налога на прибыль, НДС (учитывая требование гл. 21 НК РФ, обязывающей уплачивать НДС со стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций;
• ИП — налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от предпринимательской деятельности, НДС (требование гл. 21 НК РФ), налог на имущество (только в отношении имущества, использованного в деятельности индивидуального предпринимателя).

     Существуют  жесткие ограничения, установленные  Налоговым Кодексом РФ по применению УСНО.

     Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД) —  специальный налоговый режим, который  применяется в обязательном порядке  в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели и организации занимаются следующими видами деятельности:

• оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств и платных автостоянок;
• услуг общественного питания и розничной торговли;
• распространения или размещения наружной рекламы.

     Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым  преимуществом — снижением себестоимости  продукции (работ, услуг) за счет отсутствия таких налогов, как НДС и ЕСН, что особенно актуально для малых  предприятий.

     Как показывает статистика, самой популярной системой у представителей малого бизнеса  является упрощенная система налогообложения  в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

     Система налогообложения на основе патента — модернизированный вид УСНО [10,98].

     Суть  этого способа уплаты налогов  состоит в уплате фиксированной  суммы за патент на вид деятельности, которым предприниматель занимается, не привлекая к своей деятельности наемных работников.

     Особое  внимание следует обратить на тот  факт, что в случае использования  специальных налоговых режимов  налогоплательщик уже не является плательщиком НДС. Следовательно, его контрагенты (покупатели или заказчики), применяющие  общий режим налогообложения  и являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить НДС, поэтому  сделка становится для них малопривлекательной.  

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ  БУХГАЛТЕРСКОГО И  НАЛОГОВОГО УЧЕТА  В ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ».

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ».

     ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ» было создано в 2006 году.

     Целью создания и деятельности компании является удовлетворение потребностей физических и юридических лиц в услугах (работах, продукции), производимых Обществом  и получения на основании этого  прибыли.

     Основными видами деятельности компании являются:

• рекламная деятельность;
• подготовка и размещение рекламы на афишах, тумбах, рекламных щитах, стендах для афиш и объявлений, в витринах, в демонстрационных залах, размещение рекламы на автомобилях и автобусах и т.п.;
• распространение или адресная рассылка рекламных материалов, доставка рекламных образцов;
• издание фотографий, эстампов, плакатов, календарей всех видов, иллюстрационных, поздравительных почтовых открыток, художественных репродукций, переводных картинок и прочих печатных материалов;
• печатание журналов и других периодических изданий, книг и брошюр, карт, атласов, плакатов, рекламных каталогов, проспектов и других рекламных изданий, почтовых, гербовых и акцизных марок, документов на право собственности, записных книжек, блокнотов, ежедневников, и других бланков коммерческой продукции изготовленных высокой печатью, офсетной печатью, глубокой печатью, флексографской печатью, множительных машин, печатающих устройств компьютеров (ЭВМ), машин для тиснения, фото и термокопировальных аппаратов;
• производство продукции для репродукционных процессов: проекционных пленок, макетов изданий;
• выполнение разметки для монтажа фотоформ и т.п.;
• подготовка цифровых данных для их отбора, формирование на машинных носителях;
• прочая деятельность по обработке графической информации;

             В настоящее  время основным видом, оказываемых  услуг компании является наружная  реклама. Наружная реклама - это  рекламные средства в виде  следующих конструкций - вывески,  панель кронштейны, крышные установки,  объемные буквы, световые короба, неон, штендеры, оформленных витрин, козырьков, световых установок на зданиях или на улицах города. И все это делается строго эксклюзивно и индивидуально для каждого клиента. Например, для сетевых клиентов разрабатывается единый стиль наружной рекламы, а для одного объекта достаточно проявить оригинальность и мастерство, дабы достичь поставленной цели. А цели у всех одни – привлечение конечных потребителей, формирование определенного имиджа, проявление лояльности к компании.

    Компания  имеет самостоятельный баланс, ведет  бухгалтерскую, статистическую и иные виды отчетности в соответствии с  действующим законодательством  РФ, открывает расчетные и иные счета в банковских учреждениях  Российской Федерации и за рубежом.

    На  предприятии работают 15 человек. Схема организационной  структуры управления ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ» представлена на рисунке 1. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 1 – Организационная структура  управления ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ»

     Высшим  органом управления компании является Общее собрание участников. Решения  общего собрания участников принимаются  открытым голосованием.

     Руководство текущей деятельностью компании осуществляется директором.

     Основные  экономические показатели деятельности организации, источником которых служат формы бухгалтерской отчетности №1 и №2 (приложения 1,2) представлены в таблице 1. 
 
 
 
 
 

     Таблица  1 -  Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ» за 2009 - 2010 г.г.