Особенности налогообложения и ведения бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии

8) меры  по развитию инфраструктуры поддержки  субъектов малого и среднего  предпринимательства; 

9) иные  направленные на обеспечение  реализации целей и принципов  Федерального закона № 209-ФЗ  меры.

   Кроме того, субъектам малого предпринимательства  оказывается содействие в информационной сфере, может быть предусмотрен упрощенный порядок их регистрации, лицензирования и сертификации.

   В целом на федеральном уровне государственная  политика в 2009-2010 гг.  была направлена в сторону стимулирования создания новых предприятий и содействия самозанятости оказавшихся без работы граждан [12,29].

   Анализ  результатов господдержки по разным направления малого бизнеса позволил специалистам сделать вывод о  том, что для создания условий  долгосрочного эффективного развития малого бизнеса необходимы не прямые меры государственной поддержки, а  преимущественно косвенные меры государственного стимулирования предпринимательской  активности, в первую очередь, за счет создания соответствующей институциональной  среды для реализации предпринимательского потенциала российского общества [12,30]

1.2. Особенности ведения  бухгалтерского и  налогового учета  на малом предприятии.

   При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.

   Руководитель  малого предприятия в зависимости  от объема учетной работы вправе [5]:

• создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специальной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
• вести бухгалтерский учет лично.

   В связи с небольшим объемом учетной работы у руководства предприятия нет необходимости создавать отдельное структурное подразделение по ведению учета, а критерий численности отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства, вынуждает руководителей таких предприятий минимизировать численность управленческого персонала.

   Сплошное  документирование всех хозяйственных  операций путем составления определенных носителей первичной учетной  информации является начальным этапом бухгалтерского учета малого предприятия. Малые предприятия могут применять  для документирования хозяйственных  операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации.

   Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных  учетных документах, и отражения  ее на счетах бухгалтерского учета  и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям предназначены  регистры бухгалтерского учета.

   Малому  предприятию рекомендуется вести  бухгалтерский учет с применением  следующих систем регистров бухгалтерского учета [5]:

• единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
• журнально-ордерной формы для небольших предприятий и хозяйственных организаций.

   Соответственно  руководство малого предприятия  самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т. п.), из единой журнально-ордерной формы.

   Малое предприятие может также самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета, с учетом того, что данные аналитического и синтетического учета взаимосвязаны; кроме того, все хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов сплошным методом.

   Принятая  малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением  лица, ответственного за организацию  и состояние бухгалтерского учета. Одновременно с учетной политикой утверждаются [11,5]:

• рабочий План счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;  
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

   Работниками при ведении бухгалтерского учета  на малых предприятиях также используются схемы корреспондентских счетов, что позволяет избежать ошибок при ведении учета. Все записи, оформляемые в рамках бухгалтерского учета, в итоге находят свое отражение в основном отчетном документе – балансе предприятия.

   Как уже было отмечено ранее, малые предприятия  в праве применять упрощенную форму бухгалтерского учета, который в свою очередь может вестись [5]:

• по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
• по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

   Простая форма бухгалтерского учета может  применяться на предприятиях, где  совершается незначительное количество хозяйственных операций (не более  тридцати в месяц), и не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, и предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

   Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов  имущества и источников их приобретения [11,5].

   В течение месяца на счете 20 «Основное  производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).

   По  завершении месяца эти затраты в  сумме, приходящейся на реализованную  в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство – кредит» и «Реализация – дебет», при этом в графе 3 Книги «Содержание операции» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

   Финансовый  результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница  между оборотом, показанным по графе  «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет». Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой [8]:

• в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;
• в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

   Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета  имущества малого предприятия может  применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся [5]:

• ведомость учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма В-1 (применяется для аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств по счёту 01 «Основные средства», а также расчета сумм амортизационных отчислений по счет 02 «Амортизация основных средств»);
• ведомость учёта производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма В-2 (предназначена для аналитического и синтетического учёта производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 "Материалы" 41 "Товары", 43 «Готовая продукция», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретённым материальным ценностям по счету 19 "НДС по приобретённым ценностям");
• ведомость учёта затрат на производство - форма В-3 (применяется для аналитического и синтетического учёта затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 "Основное производство" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" (для учёта капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме В-3);
• ведомость учёта денежных средств и фондов - форма В-4 (применяется для учёта денежных средств и фондов, учёт которых ведётся на следующих бухгалтерских счетах: 02 "Амортизация основных средств", 50 "Касса", 51 "Расчётные счета", 52 "Валютные счета", 99 "Прибыли и убытки", 80 "Уставный капитал" и 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)");
• ведомость учёта расчётов и прочих операций - форма В-5 (используется для учёта операций на счетах бухгалтерского учёта, подразделяющихся на субсчета и требующих учёта нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчёты по налогам и сборам", 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению", 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»);
• ведомость учёта реализации - форма В-6 (оплата) (применяется при использовании кассового метода - по мере оплаты расчётных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчётный счёт) на бухгалтерском счёте 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками;
• ведомость учёта расчётов и прочих операций - форма В-6 (отгрузка) (применяется при определении финансового результата для целей налогообложения с использованием метода начислений - по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платёжных документов в учреждение банка) на следующих бухгалтерских счетах: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы";
• ведомость учёта расчётов с поставщиками - форма В-7 (применяется для учёта расчётов с поставщиками, учитываемых на счёте 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками");
• ведомость учёта оплаты труда - форма В-8 (предназначена для учёта расчётов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счёте 70 "Расчёты по оплате труда");
• ведомость (шахматная) - форма В-9 (является регистром синтетического учёта и предназначена для обобщения данных текущего учёта и взаимной проверки правильности произведённых записей по счетам бухгалтерского учёта).

   Каждая  ведомость, применяется для учета  операций по одному из используемых бухгалтерских  счетов.

   Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

1) по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»),

2) по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

     В обеих ведомостях в графах «Содержание  операции» (или характеризующих  операцию) делается запись на основании  форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

     В состав годовой бухгалтерской отчетности малого предприятия включаются [16]:

а) бухгалтерский баланс (форма № 1);

б) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• отчет о движении капитала (форма № 3); 
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• пояснительная записка;

г) отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций (форма № 2–2) и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета. Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

     Правила документооборота определяются формой, принятой на предприятии (или выбранной – для вновь созданных предприятий), а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса.

     В малых предприятиях целесообразно разработать график документооборота, который регулирует направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения предприятия. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и, соответственно, уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Поэтому, для того, чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями.