Особенности бухгалтерского учета труда и его оплаты

Практическая часть.

   Рассмотрим расчеты по заработной плате на примере ООО «Стандарт» за январь, за февраль 2004 года.

Пример 1: Водитель легкового автотранспорта Кеврух С.А. уволен 15 января 2004года (Приложение 7). Рассчитать заработную плату за январь. Кеврух С.А. имеет оклад 1350 руб. Для премирования водителя автотранспорта Кевруха С.А. к установленному штатным расписанием окладу применяется коэффициент трудового участия (КТУ) равный 2,00. Кеврух С.А. проработал 8 дней. В январе 19 рабочих дней. Начислена денежная компенсация за неиспользованный отпуск в размере 5 календарных дней.

Оклад за 8 рабочих дней: 1350/19*8=568,42 рублей

Доплата: 1350*2,00=2700

Фактически за 8 дней начислено: 2700/19*8=1136,8

Расчет компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении - (Приложение  8,9).

Расчетный период –3 месяца : октябрь,ноябрь,декабрь 2003г.

Заработок за 3 месяца составил – 19845,00 рублей .

Фактически отработано 64 дня, по графику-64 дня.

Доля отработанного времени: 64/64=1

Премия,начисленная в расчетный период-годовая премия за 12 месяцев-16160 рублей ,месячная часть- 16160: 12 месяцев=1346,67 рублей,

Учтено премий за расчетный период-3месяца*1346,67рублей=4040,00 рублей

Среднедневной заработок составил: ( 16160+4040): (29,6*3)=268,98 рублей

Оплачено 5 дней за неиспользованный отпуск –5*268,98 = 1344,90 рублей

Всего начислено за январь 2004г. - 3050,32 руб.

Удержано НДФЛ: (3050,32-400)*13%=345

Удержано за недостачу ГСМ согласно приказу и расчету генерального . директора (Приложение 10) в сумме 2109,62.

Итого к выплате 596,38.

Пример 2:Первый заместитель генерального директора Бондарев М.Г.  уволен 20 января (Приложение 11).

Оклад – 5330 руб. Доплата за увеличение объема работы- 670руб. Премия 100%.

Отработано фактически 11 дней.

Начислено по окладу –3085,79 руб.( 5300: 19 дней*11 дней).

Премия составила –3755,79 руб.(3085,79+670).

Расчет компенсации  отпуска при увольнении за 39 календарных дней –  (Приложение 12).

За расчетный период –3 месяца - октябрь, ноябрь, декабрь 2003г.

начислено 36 000 рублей.

Рабочих дней по графику- 64 дня. Фактически отработано –64 дня.

Доля отработанного времени составила : 64:64=1.

В расчетный период начислена годовая премия за 12 месяцев-29320,00 рублей, за расчетный период с учетом отработанного времени учтено премий –

29320,00: 12 месяцев * 3 месяца=7330,00 рублей.

Среднедневной заработок составил –( 36000+7330) : (29,6*3) = 487,95 рублей

Оплачено 39 дней за неиспользованный отпуск –487,95*39 дней =19030,05 рублей

Итого начислено за январь 2004г. -26541,63 рублей.

Удержано НДФЛ-13% - 3450 рублей (26541,63*13/100)

К выплате- 23091,63руб.( 26541,63- 3450)

Выплачено через кассу- 10492 руб.

Депонировано: 12599,63руб.

Пример 3: Главному бухгалтеру Ожеговой Л.А. предоставлен очередной отпуск с 12 января 2004 года по 25 января 2004 года (Приложение 15) на 14 календарных дней и предоставлена компенсация отпуска на 28 календарных дней (по коллективному договору администрации ООО «Стандарт» положен ежегодный основной отпуск в количестве 42 календарных дня). Расчет ежегодного основного отпуска и компенсации отпуска представлен в Приложениях 15, 16, 17.

Расчетный период для начисления отпускных и компенсации отпуска-

3 месяца: октябрь,ноябрь,декабрь 2003г.

Всего начислено за 3 месяца –33000 рублей. Рабочих дней по графику –64. Фактически отработано –64 дня.

Доля отработанного времени –64:64=1.

В расчтеный период начислена годовая премия за 12 месяцев –48100 рублей. Учтено премий за расчетный период –48100 : 12 месяцев *3 месяца = 12025 рублей.

Среднедневной заработок составил – ( 33000+12025) : ( 29,6*3)= 507,04 рубля.

Начислено за отпуска за 14 календарных дней –507,04*14=7098,56 рублей

Компенсация отпуска –507,04* 28 дней=14197,12 руб.

Оклад –5330 рублей . В январе 2004 отработано 9 дней.

За январь 2004 начислено :

а) по окладу –                 5330:19*9 дней= 2524,74 рубля

б) доплата за увеличение объема работы- 170 рублей

в) премия –100%    -      2524,74+170= 2694,74рублей

г) отпуск очередной -                            7098,56 рублей

д) компенсация отпуска -                      14197,12 рублей

Всего начислено : 26685,16 рублей

Удержано НДФЛ 13% - 26685,16*13/100= 3469рублей

Выплачено через кассу – 26685,16-3469 рублей= 23216 рублей

Пример 4: Заместителю управляющего имущественным комплексом Якурнову В.И. выплачена компенсация отпуска за 28 календарных дня.(Приложении 13,14.)

Начислено за январь 2004г:

1)     оплата по окладу-                    5000 рублей

2)     ежемесячная премия –100% -5000 рублей

3)     компенсация отпуска –

Расчетный период для начисления компенсации отпуска –3 месяца.

Доля отработаннного времени : 54/64=0,84

За расчетный период начислена годовая премия за 12 месяцев –15000 рублей Учтено премий за расчетный период ( 3 месяца)  с учетом отработанного времени –15000 рублей : 12 месяцев * 3 месяца*0,84=3164 руб

Среднедневной заработок составил: ( 25454+3164) / 75,20=380,56 рубля

Оплачено 28 дней – 380,56*28 дней= 10655,68 рублей

Всего начислено за январь 2004г.-20655,68 рублей

Удержано НДФЛ 13% -2685 рублей

Выплачено -        20655,68-2685= 17971 руб.

.

Пример 5: Старшему инженеру Гурьянову Е.Д. выдана материальная помощь в размере 1000. Оклад 3500, доплата за увеличение объема работ 500. Ежемесячная премия 100% - 4000.

Итого начислено: 9000

Удержано НДФЛ: (9000-400( стандартный вычет) –1000( материальная помощь, не облагаемая НДФЛ) ) *13%=988руб.

Выплачено через кассу: 9000-988= 8012 руб.

Пример 6: Водитель Кривдин Е.Н. с окладом 1350 в связи с производственной необходимостью привлекался к работе 2, 7 января. Отработал полностью рабочие дни.

Расчет оплаты праздничных дней: 1350/19*2*2=284,21

Начислена доплата за увеличение объема работ (Приложение 5) 5265

Итого начислено: 6899,2 руб.

Удержано НДФЛ: 845 руб.

К выплате: 6054,2руб.

Пример 7: Водитель грузового автотранспорта Федюхин В.А. с окладом 1350 руб. привлекался к работе 7 января 2004 года. Отработал в январе 15 рабочих дней по 11 часов.

Расчет оплаты праздничных дней: 1350/15*1*2=180

Начислена доплата за увеличение объема работы (Приложение 5) 5265 руб.

Итого начислено: 6795 рублей

Удержано НДФЛ: (6795-400-600)*13%=753 руб.

К выплате: 6795-753=6042,00 рубля.

Пример 8: Работник ООО «Стандарт» Тенигина Е.А. была временно нетрудоспособна со 2 февраля по 19 февраля 2004 года. Причина нетрудоспособности – травма в быту (5 календарных дней не оплачивается). Непрерывный трудовой стаж работника на дату начала нетрудоспособности составляет 10 лет 2 мея. 3 дня, следовательно % оплаты по больничному листу 100%. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, исходя из среднего дневного заработка ( Приложение 24, 25).

Порядок расчета: ст.8 «Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ»

Согласно п.1 ст.8 Закона о бюджете ФСС РФ на 2004год расчетный период будет  с 01 февраля 2003года по 31 января 2004г.

Работнику не установлен суммированный учет рабочего времени, следовательно пособие по нетрудоспособности расчитано исходя из дневного среднего заработка.    Заработок за 12 месяцев составил  48224 , 00 рубля.

Фактически отработано 219 дней. Норма  дней по графику – 249 .

Доля отработанного времени: 219/249=0,88

За расчетный период начислена годовая премия 6410,00 рублей .

Учтено премий с учетом отработанного времени –6410*0,88=5637,71рублей

Средний заработок составил : ( 48224+5637,71) /219 дей =245,94 рубля.

Определяем максимальную сумму дневного пособия, которая может быть выплачена согласно законодательству .

Максимальная сумма дневного пособия для дней нетрудоспособности в феврале 2004 года составила 615,79 рублей  ( 11700/19 рабочих дней в феврале 2004г.)

Поскольку сумма дневного пособия ,расчитанная исходя из среднего заработка , не превышает максимальную сумму пособия, которая может быть выплачена согласно законодательству о социальном страховании ( 245,94<615,79 руб) , то сумма пособия по нетрудоспособности  расчитана исходя из 245,94 рубля в день

Оплате подлежит 9 рабочих дней . Сумма пособия по нетрудоспособности составила 2213,46 рублей (245,94 руб/день *9 дней) .

За февраль 2004 г. уборщице Тянигиной Е.А. начислено по больничному листу 2213,46 рублей .

Удержано НДФЛ 13% - 235 руб.( 2213,46- стандартный вычет 400) *13% )

Выплачено  :    1978,46 рублей.

Пример 9: Работник ООО «Стандарт» Анюков А.А. предоставил в феврале 2004 г. лист нетрудоспособности за период с 10 ноября 2003 года по 5 декабря 2003 года и больничный лист с 8 декабря 2003 по 16 января 2004 года. Непрерывный трудовой стаж работника на дату начала нетрудоспособности составляет 3 года 2 мес., следовательно % оплаты больничного листа 60%.

Так как дата начала нетрудоспособности наступила до 1 января 2004 года, то расчет пособия производится по правилам, действовавшим в 2003 году.  

Расчет пособия по временной нетрудоспособности, исходя из среднего дневного заработка, представлен в Приложении 26, 27.

Расчетный период- 2 месяца до наступления нетрудоспособности :

ноябрь 2002 г.- заработок 13088,00 , фактически дней отработано –7

декабрь 2002г.-заработок 29422,00, фактически дней отработано –16 дней

Среднедневной заработок составил 1848,26 рублей ( 42510 : 23 дня ) . С учетом стажа –60% *1848,26= 1108,96 рублей.

Определяем максимальную сумму дневного пособия –

В  ноябре 2003г.-615,79 рублей ( 11700/19 рабочих дней)

В декабре 2003г.-531,82 рубля ( 11700/22 рабочих дней)

В январе 2004 г. –615,79 рублей ( 11700/19 рабочих дней).

Поскольку сумма дневного пособия , расчитанная исходя из среднего дневного  заработка превышает максимальную сумму пособия ,которая может быть выплачена согласно законодательству о социальном страховании,

( 1108,96 > 615.79 ), то сумма пособия  рассчитана исходя из максимальной сумму дневного пособия.

С 10.11.2003 г. по 30.11.2003г. оплачено 15 дней *615,79=9236,85 рублей

С 01.12.2003 по 05.12.2003 г.  оплачено 5 дней *531,82=2659,10 рублей

С 08.12.2003г. по 31.12.2003г. оплачено 17 дней *531,82=9040,94 руб

С 01.01.2004г. по 16.01.2004 г. оплачено 9 лней * 615,79=5542,11 рублей

Итого начислено за февраль :

По больничному листу-26479 рублей

НДФЛ –3104 рубля

Выплачено –32161 руб.

Заключение

Целью данной работы было рассмотрение особенностей бухгалтерского учета труда и его оплаты

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических  средств обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость подукции, выполненных работ или оказанных услуг. Все это предъявляет к организации учета оплаты труда высокие требования, основное содержание которых определяет следующие задачи:

        обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работникам и по предприятию в целом;

        обоснованно распределить начисленную заработную плату между объектами производственных и непроизводственных затрат согласно представленной и тщательно проверенной первичной учетной документации;

        правильно произвести удержание из заработной платы каждого работника налогов и других видов платежей;

        своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы;

        обобщить данные текущих показателей по заработной плате для составления необходимой отчетности и представить ее в установленный сроки в соответствующие адреса.

    В данной работе были рассмотрены порядок начисления заработной платы, оформление и учет расчетов по оплате труда, расчет средней заработной платы и учет удержаний из заработной платы не только теоретически, но и на примере предприятия ООО «Стандарт».

Литература.

1.      Трудовой кодекс РФ (в ред. Федеральных законов от 24.07.2002 № 97 – Ф3, от 25.07.2002 № 116 – Ф3, от 30.06.2003 № 86 – Ф3).

2.      Налоговый кодекс РФ.

3.      Харитонов С.А. «Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда».

4.      Бухгалтерский учет. Под ред. Бабаев Ю.А., Учебник: М,2002.

5.      Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких  Р.О.  Учебник. М.2000